企业固定资产加速折旧所得税申报问题探讨.docVIP

企业固定资产加速折旧所得税申报问题探讨.doc

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企业固定资产加速折旧所得税申报问题探讨   【摘 要】固定资产作为企业生产经营的基础性资产,具有重要意义。从会计意义上讲,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。因此,固定资产作为企业大额资本,能否在企业所得税前扣除对于企业减负、支持企业发展具有较大影响。2014年12月8日,国家税务总局以公告的形式对固定资产加速折旧新的税收政策予以阐明,对于企业来说,应该具有重大的积极影响。但在实际税务操作中,很多企业选择自愿放弃享受加速折旧的优惠政策。下面笔者就从主要的企业和税务方面原因对其进行阐述,对可以解决的方案进行探讨展望,希望有一定参考价值,共同做好企业所得税固定资产加速折旧事项。   【关键词】企业所得税;加速折旧;税法差异   一、新政策执行对企业会计的影响   政策执行前,企业会计准则与税法规定略有不同,加速折旧仅限于一般性加速折旧,加速折旧范围仅限于部分特定行业,大多数企业尤其是中小企业没有加速折旧税收优惠,只是固定资产的正常折旧,讨论的关键点主要是对固定资产折旧期限和能否折旧的问题。由于大部分中小企业会计人员(包括企业会计主管)不是企业管理层人员,在接受企业正常工资的前提下,以正常企业会计不出错为原则来做好工作,很少企业会对企业会计人员存在业务奖励政策。因此,企业会计对于复杂需调整的报税项目本着能不用就不用的原则,尽少接触易出错的可选择性政策为主,缺少接受新政策的积极性。   这一企业财务人员状况就导致了,每期企业所得税年度申报时企业会计人员只需按照以往年度延?m的固定调整方案对企业所得税特定调整项目进行适当调整,就可以较快的完成企业所得税年度申报。调整的项目、金额较为明确,大多数企业不涉及到固定资产加速折旧与会计正常折旧存在的差异调整。在企业会计人员跨年工作或会计人员之间交接工作中都不易出错,为大多数企业会计人员所接受。   加速折旧政策执行后,政策本着有利于企业经营发展的原则,对于政策落实企业可以选择执行或不执行,这就导致了很多中小企业会计层面人员的抵触心理。执行政策后,企业会计人员在进行企业所得税纳税申报时,除按照原先企业会计准则与税法差别进行调整外,所有企业的单位价值不超过5000元的固定资产,税法允许一次性计入当期成本费用在税前扣除,而会计准则没有及时跟进,相关会计类文件也没有明确,因此会计上不超过5000元的固定资产仍按照原先的折旧方式进行折旧。这就造成了税法和企业会计准则的又一次差异,这其中就包括中小企业、未设置企业会计代理记账类型的企业。这一类企业通常存在会计人员不稳定或一名会计人员兼职多家企业的情况。这种情形下的企业会计人员因为涉及多家企业情况,大多不愿意过多参与此类事项,以免造成企业间财务、报税问题混乱,给会计人员造成不必要的麻烦,因此此类会计人员相较于大中型企业正式在岗会计人员不愿意承担更多的风险。因为企业会计人员的不稳定性导致兼职会计或意欲跳槽的会计不愿意相关税务处理涉及到多个会计年度,导致以后税务检查或以后年度企业所得税申报时找到自己。当然,加速折旧中涉及到的“六行四领”企业还存在着更多地加速折旧情形,这其中这样的情形就更加明显。   二、新政策执行对税务机关的影响   如何做好基层税务工作,更好的服务纳税人,一直作为近年来税务机关的重点工作来抓,对于国家税务总局制发的有利于企业发展的优惠政策,各级税务机关当然希望企业能更广范围的利用,在合法范围内降低企业成本,增强企业活力。这就导致了企业尤其是广大中小企业会计人员的消极应对与税务机关出发本意之间的矛盾冲突。   一是存在落实政策与企业消极应对之间的矛盾。2014年12月8日,国家税务总局关于固定资产加速折旧公告没有以必须执行的态度对企业固定资产加速折旧问题进行限定,企业在执行固定资产加速折旧问题时持有选择性态度。而税务总局政策发布后,各级税务机关如何落实上级政策、政策执行效果反馈,在严肃考核管理的现在,都要求能够反馈出政策执行效果好、政策执行对于企业影响积极的信息,这就要求要以企业落实该项加速折旧政策为前提,而大多数中小企业会计人员的消极态度就与这一前提相矛盾。   二是存在政策已经执行与企业敷衍之间的矛盾。在税务机关讲解固定资产加速折旧政策对企业积极影响下,部分企业存在“看面子”执行的情况。就是口头上答应执行加速折旧政策,但实际操作中不执行或变相理解执行。因为企业固定资产加速折旧落实后,企业加速折旧在企业财务账目上反映不出来,也没有相关的会计科目,企业会计要单独记下本期加速折旧的情况,这就容易在以后工作中疏忽忘记,造成问题。但已经答应税务机关要执行该政策,所以在企业所得税汇算清缴时就存在不执行的情况,等到税务机关找出该情况后,要么超出汇算清缴期,要么就以借口推脱延出申

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