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营改增对高速公路运营企业税负影响探析 　　【摘 要】“营改增”是我国税制改革非常重要的内容，符合时代发展的趋势，对于我国的经济转型也具有非常深刻的意义。本文主要从“营改增”改革的原因入手，然后结合高速公路运营企业的情况，对“营改增”给其税负带来的影响进行探析。 　　【关键词】“营改增”；高速公路；企业税负 　　一、引言 　　在我国，营业税与增值税是非常重要和常见的两种流转税，长期以来相互独立，又同时存在。在以往特定时期下，这两种税种对于我国宏观经济发展产生了非常重要的影响，尤其表现在资金集聚方面。但是也出现了很多问题，比如企业税负不公、重复征税等现象非常的普遍，对宏观经济的发展形成了很大的制约作用。因此，“营改增”被提上日程，并逐渐成为税制改革的重点内容。本文主要针对高速公路运营企业在“营改增”之后，其税负发生的变化以及受到的影响进行探析，并为这类企业如何发展提出了一些建议。 　　二、“营改增”的原因分析 　　改革开放以来，我国宏观经济在长期的发展历程中虽然在个别年份存在一定程度的波动，但是整体上实现了快速的发展，尤其是服务业，更是实现了重大突破。在此背景下，传统的营业税与增值税并存的税制体系，已经无法满足当前时期经济发展的需要，必须要进行改革。因此，可以将此次“营改增”的原因归结为以下几种： 　　1.重复征税加重了企业的经营负担 　　营业税的计税基础是企业的经营所得，而在营运的过程中不存在税额抵扣的情况，容易出现重复征税的现象。在新时期，服务业发展迅速，在国民经济中的比重呈现出明显的上升趋势，但是重复征税的现象也随之增多，并逐渐恶化。与此同时，生产性企业也实现了较为快速的发展，并且在发展的过程中和服务业相互渗透，极大的扩展了其内部服务业的范围。在此情况下，生产性企业迫切需要业务的分离。如果无法有效解决营业税与增值税并存体系下的重复征税问题，将会严重制约企业的持续发展。 　　2.营业税对于物流业等行业的发展非常不利 　　2013年8月1日开始，交通运输行业也被正式纳入“营改增”的范畴，但是对于物流企业来说，其在运输过程中所支付的过路费在其运输成本中所占的比重非常大。现阶段，“营改增”的内容并不包括高速公路企业的通行费，因此这部分费用并不能形成税额。此外，由物流企业的统计数据可知，税负增效约占总物流企业的60%，实际上背离了“营改增”的目标，加重了企业的经营负担，也不符合国家对于物流产业的所制定政策的方向。因此，应该制定其他方面的政策措施来降低物流企业面临的税负，并且还要在“营改增”的业务中纳入高速公路通行费，以便进行税额抵扣。 　　3.营业税和增值税存在交叉部分，增加了管理的难度 　　在改革之前，增值税与营业税都是由国家进行征收，增值税的征税对象主要是生产性企业和个人，营业税的征税对象主要针对无形资产的转让以及不动产的出售等情况。但是，在征收的过程中可以发现，经常会存在由于经营复杂所导致的诸多不明确的问题，并且很多企业的业务既包含商品出售，还包括提供劳务服务等，无法明晰征税单位，这些都给征税管理带来了非常大的困难。 　　三、“营改增”对高速公路运营企业税负的影响 　　1.对当前时期公路运营单位税负的影响 　　我国的收费公路主要包括两种模式，一是政府?贷公路，主要是政府出面筹资建设而成；二是由社会经济组织投资建设。而根据以往营业税的规定，应税劳务主要是交通部门所收取的车辆通行费，这些费用也都在征收营业税的范围之列。根据财政与税务部门部门所出台的规定来看，高速公路车辆通行费的税率统一降低为3%，从这个角度来看，公路运营单位的税负水平被大大降低。 　　2.高速公路运营单位在“营改增”后的税负测算 　　（1）对于小规模纳税人来说，在改革以后，税率没有发生变化，计算应纳税额的方法也没有发生明显改变，但是在计税依据方面有很大的差别。总的来看，小规模纳税人的税负是显著降低的。如果含税销售额基本上是相同的，那么导致税收变动的因素主要是税率的变化。但是根据有关规定，在“营改增”实施之前，要求高速公路运营单位的年销售额如果在500万元以上，则需按照一般纳税人来计算应纳税额。而实际上，很多企业都能达到这一标准，也使得很多企业无法真正享受小规模纳税人在税收方面的优惠。 　　（2）对于一般纳税人的税负的影响分析。假设高速公路的营业收入是X，在“营改增”实施以后，其适用的税率从3%增加到了6%。通过计算发现，只有在进项税额在0.0266X时，企业的流转税税负才不会发生改变。并且高速公路经营单位在运行成本方面，主要包括管理费、水电费以及养护成本等，但是其中只有少部分成本能够开具增值税发票，比如水电费和养护费等。而就我国公路运营企业的经营情况来看，养护费用在公路通行费用中的比重大约在11%，运营管理费大约占据通行费的13