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营改增对中国邮政影响分析及对策研究 　　【摘要】中国邮政业务种类繁多、服务范围广、税收征收复杂的特殊性，营业税改增值税的实施必然会给中国邮政各类业务带来前所未有的改变和影响。本文分析了“营改增”对中国邮政税负、税务管理及企业行为三个方面的影响，并梳理“营改增”试点过程中的实施难点，在此基础上研究对策，以期在“营改增”实施过程中对中国邮政的平稳过渡及企业业务流程优化发展起到一定作用。 　　【关键词】营业税改增值税 中国邮政 影响 改革 　　一、“营改增”税制改革简述 　　增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。增值税和营业税两者在计税原理、计税基础、税率、应纳税额的计算以及征收管理的特点都存在着差异，如表1-1所示。增值税与营业税是相互独立的税种，不能交叉征收。 　　表1-1 营业税与增值税的区别 　　然而，随着市场经济快速发展，我国存在“双税并征”的不合理现象，阻碍了市场经济的发展，具体体现以下三个方面。首先，形成了重复征税，营业税是对营业额全额征税，是不能进行抵扣的，这样就会对原营业单位形成重复征税的后果，造成企业一定的损失。而对计征增值税单位，由于在购进服务环节时不能取得增值税专用发票，造成没有进项可抵扣，却依然要缴纳增值税的现象。这与增值税自身的定义是相互背离的。其次，“双税并征”阻碍了服务业的发展。第三产业主要征收营业税，是不能进行抵扣的，所以加大了劳务产品出口的难度，不利于第三产业的发展。长久如此，还会导致第三产业缺乏国际竞争力。第三，随着市场经济的发展，商品和服务作为整体进行的销售行为越来越多，因为商品和服务各自所占的比例不易准确划分，所以使得税收征收管理越发的困难。 　　因此，以增值税取代营业税是市场经济的迫切需求，也是理顺我国税制管理难题的必然选择。“营改增”的实施，劳务产品出口环节实现抵扣，推动着我国服务业的迅速发展。“营改增”之后，属于试点范围内的企业，不需要像“营改增”试点前缴纳营业税那样全额计税，避免了重复征税，降低了企业的税收负担。然而，“营改增”试点企业，如中国邮政，在“营改增”的过渡期也面临着一系列问题。 　　二、“营改增”对中国邮政的影响分析 　　中国邮政经营信函、邮政汇兑、包裹、报刊发行、特快专递、集邮、邮政储蓄等传统业务和电子邮政、商业信函、中邮专送广告、邮资广告明信片、企业拜年卡、账单以及音像制品与图书发行、电子汇兑、代办业务、代发工资、养老金，代缴税金，代收费等数十种新增业务，业务种类繁多、服务范围广、税收征收复杂，营业税改增值税的实施必然会给中国邮政各类业务带来前所未有的改变和影响。 　　（一）“营改增”对中国邮政税负的影响 　　“营改增”税制改革通过用增值额计税的增值税取代全营业额计税的营业税，以价外税取代价内税，使得增值税进项税额与销项税额的抵扣改变了原本固定的营业税份额状况，实现有效降低企业的税收负担。但“营改增”试点执行时期，由于下列原因，使得短期内中国邮政税负状况不降反增。 　　第一，征收增值税将大幅降低服务业运营成本。增值税核算过程中，企业在购置除房屋建筑、车船、集体福利/个人消费品外的固定资产、动产以及接受服务过程中的进项税额可抵扣，将一定程度上降低企业经营的成本，我国“营改增”试点企业中，服务类企业整体上实现了运营成本的降低。但中国邮政属于大型劳动力密集型的服务企业，税率由营业税税率的3%、5%调整为增值税税率（一般纳税人）6%、11%、17%，有较大幅度的上升。从运营成本构成上看，主要由固定资产购置、油料费用、维修费用、人力成本、建筑租金、保险费用、路桥费用、车辆设备折旧费用等构成，其中人力成本约占中国邮政总成本的40%，而可抵扣的进项税额项目不包含人力成本、建筑租金、保险费用、路桥费用、车辆设备折旧费用等，油料费用和维修费用在现实业务中，取得发票难度较大，且中国邮政的很多可抵扣范围内的固定资产、动产的投入发生在“营改增”之前，无法获得增值税进项税额发票，因此相当一部分可抵扣税额无法抵扣，导致短期内中国邮政营业成本降低幅度较小，但长期看来，营业成本的降低幅度将会增大。 　　第二，征收增值税降低了中国邮政的收入。增值税是价外税，以不含税的销售额为税基。纳税人采取销售额和销项税额合并定价的，应将含税销售额折算为不含税销售额，再乘以税率计算应纳增值税额。企业通过向客户提供商品或服务而获得的收入是含税售价，实行征收增值税后，需要先折算为不含税销售额，再乘以税率。而增值税税率较高，若保持企业业务量不变的条件下