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关于合并报表合并范围准则及其实施状况探究 　　摘要：随着我国改革开放步伐的深入与市场经济的发展，为了进一步规范企业的会计行为，提高企业财务报告的质量，保障相关利益者的权益，我国开始实施新企业会计准则。而在新企业会计准则实施的背景下，存在的一个很大难题就是合并报表的合并问题。其中，明确合并报表的范围，是编制合并报表一个非常重要的前提条件，一旦范围确定存在问题，就有可能会影响合并报表的质量。在此背景下，本文简要概述了合并报表合并范围准则的有关概念，和国外的会计准则相比二者存在的不同之处，再分析了合并报表范围准则实施中存在的不足，并进一步对我国的合并报表实施准则提出一定的建议。 　　关键词：新企业会计准则；合并报表；合并范围准则；合并范围问题；建议 　　随着社会主义市场经济的发展，为了进一步满足经济发展的需要，规范企业会计准则的有关条例，使得我国的企业会计准则能够和国际会计准则相衔接，进一步提高企业财务会计报表的质量，国家财政部根据经济形势的变化，修订了企业会计准则中的有关条例。其中，合并报表能够综合的反映出企业集团有关的财务状况、经营成果以及现金流量等情况。要真正的发挥出合并财务报表的作用，明确合并的范围便是其中的关键。所以，在新企业会计准则实施的背景下，研究合并报表的合并范围问题，加强对实施情况的探究，从中发现存在的不足并加以改进，十分重要。 　　一、合并报表合并范围准则的基本理论分析 　　（一）合并范围的概念 　　一般而言，所谓的合并范围指的是需要纳入到合并报表中一同编制报表的子公司的范围，从另一个角度来说，也就是企业集团下的哪些子公司需要包含在合并报表的编制范围中，而哪一些子公司则不需要被纳入到这个范围中。这就需要有个标准或者是范围规定，进而能够明确的划分合并报表的编制范围。可以说，合并报表编制的关键在于合并范围的确定上。 　　（二）合并范围的规定 　　在企业会计准则中，有关母 公司或者是子公司拥有的被投资单位多少的表决权，其中，当含有50%以上的表决权时，企业集团就可以直接将被投资单位看做是企业的子公司，并纳入到合并报表的合并范围中。而对于持有被投资单位50%以下表决权的企业集团，就需要满足有关的条件，才能够将其看作是母公司控制的子公司，纳入到企业的合并报表中。从企业会计准则的有关条例的规定来看，能不能够确认被投资单位是否是被控制的，就需要从企业与其他企业间所持有的被投资单位的可转换公司的债券，当期的认股权证等等潜在的因素来决定。 　　二、合并报表中有关规定的中外比较分析 　　（一）中外对比下合并范围之间的对比 　　从有关的实证研究来看，合并报表合并范围的判断标准可以分为数量与质量两个方面。我国的新企业会计准则中对于企业的“控制”数量的标准与国际会计准则的相关规定是大致相同的，以拥有被投资单位一半以上的表决权为依据。但是，存在的不足之处就是缺乏对间接拥有被投资单位的表决权的比例数额没有规范的计算方式。而从国际会计准则的角度来看，计算股权比例与表决权比例的方式有两种原则，分别是加法原则与乘法原则。根据我国的实际情况来看，对于被投资单位的股权比例的计算方式是采用乘法原则，而对于拥有的表决权的比例计算主要是采用加法原则。从质量标准的层面上来看，我国的会计准则与国际上的会计准则的规定是一致的。在数量标准与质量标准两方面条件下，质量标准才是企业集团控制被投资单位的根本所在，而数量标准只是其控制被投资单位的一种具体表现。 　　（二）中外文献上对于是否纳入到合并报表中的范围比较 　　在企业会计准则中，一般而言，对于母公司在拥有控制权的境内子公司需要将其并入到合并报表中，但是由于我国的经济形势发展较为复杂，会计准则就做出了几种规定，提出了不归纳到企业合并报表中的几项情况。比如说，当境外经营的子公司的资金调用存在一定限制的时候，就不需要将其纳入到合并范围中。而美国的会计准则则认为，当企业集团在编制合并报表的时候，需要特别重视合并范围的规定，对于暂时性控制的拥有控制权的子公司，是不能够将其纳入到合并的范围中的。通过中外有关会计准则的对比，可以发现我国的会计准则中还存在着一定的不足，这就需要吸收国外优秀的?验与先进的观点，结合当前经济发展的实质，来完善我国会计准则的有关规定，明确合并报表的范围，进而发挥出合并报表的作用。 　　三、当前企业合并报表范围规定中存在的问题分析 　　（一）报表合并范围的确定存在问题 　　在经济的不断发展下，也推动着我国证券市场的快速发展。在证券市场上，企业之间的并购步伐加快，股权投资成为企业投资的一种重要方式，企业与企业之间的股权关系也变得十分复杂。而在新企业会计准则中，对于企业之间存在着的多层控股的关系，并没有明确的规定，对于这部分报表的合并范围也就缺乏相应的准则规范，进而就会给企业