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上市公司审计失败的原因及解决对策 　　【摘 要】审计失败是指注册会计师在审计过程中未遵循审计准则，同时未执行必要的审计程序，在这种情况下，轻率的发表一份审计意见，而该意见并未公正真实的反映了公司的经营状况。由于审计失败通常伴随被审计单位财务舞弊和财务造假，那么一旦注册会计师在审计过程中未按照审计准则，最终出具了不恰当的审计意见造成审计失败，就会给事务所、注册会计师和投资者带来巨大的损失。因此研究注册会计师和事务所审计失败的问题具有重要现实意义。 　　【关键词】上市公司；审计失败；原因；对策 　　近几年来国内外会计信息披露违规、财务舞弊事件屡禁不止，导致审计失败的事件数见不鲜。从已经揭露的例如绿大地、万福生科到南纺股份、新中基等伪造利润案件中可以看出，其财务舞弊行为均显示出很高的专业性和隐蔽性，投资人甚至是专业的财务人员往往都不容易察觉。在这一系列案例中我们明显感受到，注册会计师非但没有揭露出上市公司造假问题，反而沦为帮凶，最终造成审计失败。本文将分析我国上市公司审计失败的原因，并提出相应的对策。 　　一、上市公司审计失败的原因 　　（一）审计市场供求差异较大 　　目前我国会计师事务所越来越多，大多都是中小规模的事务所，而被审计的单位在选择会计师事务所的时候，会提出一定的条件和要求，尽管有时候这些要求可能会违反会计师的职业道德，事务所也会同意他们的要求。因为在这个供不应求的环境中，他们为了抓住更多的客户、招揽生意、稳定收入不得不屈服于被审计单位的条件，另一方面他们为了降低成本，只能减少一些在审计过程中必要的程序，以至于降低了注册会计师发现被审计单位错误的财务信息的可能性。 　　有不少上市公司在选择会计师事务所的时候，会选择价格比较低的，可以帮助他们“增加”利润、符合他们的要求的事务所，从而选择了审计质量不太高的事务所。相反的，会计师事务所为了招揽客户，只能压低自己的审计成本从而获得更大的市场，并且若是有多个事务所争抢一个单位的业务，他们就会很大程度的迁就客户的不合理、不合法的要求，因此就会出现很多事务所审计舞弊的案例。 　　（二）注册会计师专业胜任能力不足 　　注册会计师存在专业胜任能力不足的情况，主要表现在两个方面。一方面是专业知识存在缺陷。注册会计师在对公司的审计过程中没有收集好相应的审计证据、没有设计完善的审计过程，忽略了必要的审计程序。对重要诉讼事项中涉及到的金额，没有发放相关函证进行确认，也没有二次函证确认；没有收集必要的审计证据来支持财报中披露存在政府补助；也没有发放函证确认应收账款的可回收性。注册会计师未能具备充足审计知识技能，当然也无法形成正确地审计报告。 　　另一方面，注册会计师可能未能具备审计某领域专业知识。有些领域专业性比较强，而审计人员因为不了解公司的特点，才把握不住应该重点审查的区域，直接导致了忽略了本应该关注的事项，例如应收账款的计提比例与同行业比是否较低，以及对盈利原因的披露是否有所夸大。在此情况下会计师出具的审计报告可信度将大大降低，甚至得出了错误的审计结论。 　　（三）对注册会计师的处罚力度偏轻 　　我国对上市公司财务舞弊的处罚有着明确的规定，例如《证券法》、《注册会计师法》、《刑法》等有关法律，但总体来说，这些规定的处罚力度还是偏轻，大多都是行政处罚，而刑事处罚、民事处罚几乎没有，行政处罚大多都是形式，并不能触及到问题的实质，而且这些法律规定的不是特别完整、全面，以至于有些注册会计师还是可以找到法律没规定到的某方面做出不正当的行为。 　　由于对CPA的违规行为处罚的力度不够，使得注册会计师审计舞弊的案例也越来越多，目前我国大多都是行政处罚，从不少案例可以看出，发现了审计舞弊行为之后，很多都是对事务所予以警告并罚款，对注册会计师本人最多处以5万元的罚款，在经济利益以及其他的不良动因的引诱下，这些处罚对注册会计师来说根本不具有震慑力，仅凭这些还不足以引起注册会计师的重视，因此只是对CPA的行政处罚并不能非常有效的改进上市公司的审计服务以及审计质量。 　　二、上市公司审计失败的解决对策 　　（一）改善审计市场供求关系 　　由于我国会计师事务所成立的门槛较低，所以出现了不少质量不高的事务所，导致了目前审计市场鱼龙混杂的局面。我认为应该抬高会计师事务所成立的门槛，将一些质量不高、滥竽充数的事务所拒之门外，并且鼓励行业间的兼并重组，缓解中小规模的会计师事务所的生存压力、竞争压力，也能让他们有更大的发展平台，从而改善目前审计市场供求失衡的情况。 　　另一方面，我国有关协会应该就某些会计师事务所采取不正当的手段招揽业务的行为作出一系列的应对措施，该罚的还是得罚，应当给注册会计师们营造一个良好的审计环境。同时不要给事务所以及注册会计师们过度的压力，防止事务所之间的过度竞争，若