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中国内地和香港所得税合作的影响及法律对策 　　摘要：2006年8月中国内地与香港重新签订的避免双重征税和防止偷漏税的安排，给予香港居民纳税人以诸多的税收优惠。此安排虽然有助于巩固香港的离岸金融中心地位，但是有效反避税措施的缺乏则极易招致纳税人对该安排的滥用，损害内地税收利益。鉴于该安排未损及内地单方面实施反逃避税法律和措施的权利，因此，建立和完善相关的反逃避税法律和措施，进一步完善与香港的所得税税务合作，是内地在维护税收利益目标下的必然选择。 　　关键词：双重征税；反避税；所得税合作 　　中图分类号：D922.22　文献标识码：A　文章编号：0438－0460(2010)02－0043－08 　　 　　中国内地(以下简称“内地”)和香港特别行政区(以下简称“香港”)于2006年8月在香港正式签署的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称《新安排》)，已于2007年1月1日在内地执行。《新安排》是对1998年签署的《内地和香港特别行政区对所得避免双重征税的安排》(以下简称《安排》)的一次全面修订。此次修订《安排》的目的在于配合CEPA的实施，妥善合理地解决两地居民投资活动中存在的税收问题，加强两地税务当局在所得税领域的交流与合作，促进税收管理。尽管人们对《新安排》给予两地经贸发展的促进有着美好的期待，但必须指出，在国际税收活动中香港是一个知名的国际金融中心，在跨国公司从事国际税收筹划活动中占有重要的地位，《新安排》的签订意味着内地实际上是与一个低税区签订避免双重征税安排。《新安排》的实施，意味着今后内地税务机关在执行《新安排》时，不仅要确保两地间正当的经贸活动享受《新安排》给予的所得税优惠待遇，而且要对纳税人利用香港的税收环境开展的逃避税活动进行遏制和反击。有鉴于此，本文试图全面审视《新安排》的相关内容对两地税收利益的影响，并提出相关的对策建议。 　　 　　一、《新安排》给予香港居民的税收利益 　　 　　结合《新安排》与香港现行税制的相关规定，可以发现，《新安排》给予香港居民的税收利益主要体现在如下两个方面： 　　 　　(一)跨境收入双重征税的避免和消除 　　香港现行税制实行的是来源地税收管辖权，只有在香港产生或得自香港的利润、利息才须在香港缴付利得税，也只有在香港产生或得自香港的个人受雇收入才须在香港缴付薪俸税。然而何谓“产生或得自香港”，针对不同的所得项目，香港《税务条例》规定了不同的判断标准。当然，由于实践中纳税人的个案情况存在较大差异，因此，尽管存在以上的判断标准，它们也只是基本标准，具有相当大的适用弹性，香港税务局还会根据个案的特殊情况决定是否征税。 　　《新安排》签订的目的之一，在于消除两地经贸往来产生的跨境收益可能遭受的双重征税。而从两地现行的所得税税制状况看，由于香港仅实行来源地税收管辖权，而内地则同时实行来源地税收管辖权和居民税收管辖权，因此，就《新安排》意义上的香港居民而言，他们可能遭受的双重征税只可能来自于两地之间的来源地税收管辖权冲突。换言之，也只有当两地税务机关在相关所得项目的来源地认定上发生重叠和交叉时，才可能导致对香港居民的双重征税。然而，需要指出的是，虽然当前国际上没有就所得来源地的认定标准达成完全一致的意见，但是，关于所得来源地认定的基本规则，国际上还是存在着基本的共识。《新安排》也根据当前各国普遍参考的经合组织税收协定范本，规定了内地和香港各自行使来源地税收管辖权的条件。因此，在一般情况下，内地和香港之间不会发生因来源地税收管辖权冲突而引起的双重征税。除非两地税务机关有意识地扩大自己的来源地税收管辖权而对来源地的概念作扩张解释，否则两地出现来源地税收管辖权冲突的可能性将永远被限制在十分狭小的范围之内。即使出现这种税收管辖权冲突而导致的双重征税，根据《新安排》的规定，香港方面将以限额抵免法来消除这种由两地来源地税收管辖权冲突而产生的双重征税，也可以让香港居民不遭受此类双重征税。 　　 　　(二)各所得项目税收优惠待遇的享有 　　对于香港居民而言，他们从内地取得的各项所得，无需按照内地税法所规定的条件纳税，而只是遵循《新安排》中的相关规定纳税，加之香港实行的来源地税收管辖权，香港居民实际上完完全全地享受了《新安排》所给予的限制内地来源地税收管辖权而产生的各项税收优惠。这些税收优惠集中地体现在以下几个方面： 　　在营业利润课税方面，香港居民仅在内地设有常设机构的情形下在内地负有纳税义务，而且所负纳税义务的程度也仅限于就归属于该常设机构的利润纳税。因为《新安排》所规定的常设机构范围远远小于内地新企业所得税法(以下简称《企业所得税法》)所规定的“机构、场所”范围，所以《新安排》实际上极大地限制了内地对营业利润的征税权。 　　在消极投