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从管理职能角度对政府审计资源配置问题的研究 　　[摘 要] 在我国政府审计工作开展中，审计资源如何合理配置、如何有效利用一直是一个亟待解决的问题，文章尝试从管理职能的“计划、组织、领导和控制”角度对此问题进行研究，并给出相应的解决办法。 　　[关键词] 政府审计；管理职能；审计资源；资源配置 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 001 　　[中图分类号] F239.44 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）21- 0004- 04 　　0 引 言 　　根据西方契约论的说法，政府是指国家行政机关，接受人民委托，利用社会资源，为公众提供各种服务，且不以营利为目的的社会管理机构。一般而言，政府审计资源主要包括人力资源、技术资源、资料资源等。政府如何高效率、高效果地进行审计不仅关系着我国审计事业健康有序的发展，也一定程度上关系到我国政府“高效、负责、健全、阳光”新型政府体系的建立。 　　劳伦斯?索耶认为管理审计是以管理者或者管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动，它同其他审计形式的区别在于它是思维方式而不是技术方法[1]。然而，理论界对于政府审计资源配置方面与管理理论结合的研究相对较少，尤其是缺乏更为具体、深入的探讨。 　　1 管理职能理论与审计资源配置 　　1.1 管理职能简介 　　亨利?法约尔（Henri Fayol，1841-1925），法国人，很早就参与企业管理工作，并长期担任企业的高级领导人员。法约尔于1916年出版了著名的《工业管理和一般管理》一书，这本书最大的贡献在于提出了“管理职能”的理念[2]。管理职能是指管理者在管理过程中所从事的各种活动或发挥的作用。法约尔的“管理职能”包括：计划、组织、指挥、协调、控制五个方面。后来历代管理学家在法约尔的“管理职能”理论的基础上进行不断地实践和总结，将原来的“计划、组织、指挥、协调和控制”五项管理职能转变为今天我们所熟知的“计划、组织、领导和控制”四项管理职能。 　　计划，是指对组织在未来一段时间内的目标及其实现途径的策划与安排。计划的表现形式主要有：任务、战略、程序、政策、规划和预算等。 　　组织是指由两个人以上的群体组成的有机体，它是围绕一个共同的目标，由内部人员形成的一定的关系结构和共同规范的力量协调系统。组织的表现形式有：职务的分析与设计、部门设计、层级设计等。 　　领导是指领导者运用影响力进行指挥、激励、引导下属为实现目标而努力的过程。领导的表现形式有：指挥、带领、引导、激励、协调。 　　控制是指为了保证组织的计划目标得以顺利实现，事先拟定的或随着组织环境变化而重新修改的标准，并在出现偏差时进行纠正的过程。控制的表现形式有：前馈控制、现场控制和反馈控制。 　　1.2 审计和管理职能理论的结合 　　在劳动分工和知识细分的影响下，审计从产生到发展的漫漫过程中，一直作为管理的二级学科出现，可以说审计与管理有着千丝万缕的联系。 　　简单而言，管理就是通过协调和监督他人的活动，有效率和有效果地完成工作。审计资源是指为审计组织和审计人员掌握并在审计工作中发挥作用的一切要素的总称，涵盖人、法、技、财、物等多个方面，具体体现为审计人员、审计项目、审计工具、审计信息、审计档案、审计知识与技能、审计项目计划安排与筹划等方面[3]。 　　审计资源有两个最为主要的特性。第一个特性是审计资源的有用性。审计资源的有用性是指审计主体在发挥审计监督检查的过程中，通过对审计资源的科学统筹、合理配置、有效开发而产生的经济价值、社会价值、组织价值等一切增加价值。第二个特性是指审计资源的稀缺性。审计资源的稀缺性是研究审计资源的逻辑起点[4]。所谓审计资源的稀缺性是指相对不断增长的审计需求而言，审计供给虽然也在不断增长，但增长的速度远远赶不上审计需求的增长速度，审计供给总量相对不足决定。审计需求与审计供给的矛盾伴随审计发展的始终。 　　审计资源的两个特性了需要我们高效率、高效果地对审计资源进行配置。然而，政府审计由于其审计地位、实施方法、审计权限、审计影响等诸多方面的特殊性，更需要对审计资源进行最为高效的配置，真正地做到“人尽其才，物尽其用”。 　　2 我国政府审计资源配置的主要问题 　　根据相关资料的整合，目前我国政府审计在资源配置存在以下六个主要问题：审计计划制订程序有较大缺陷以及审计计划经常被忽视、审计人员数量不足、审计取证方式不合理、审计技术运用不充分、审计分工不够合理、审计项目缺乏控制以及政府审计对社会审计和内部审计的成果利用不够等问题。 　　2.1 制订审计计划的程序有较大的缺陷以及审计计划经常被忽视 　　我国政府审计计划的制订是传统的单箭头的程序