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关于红字和相反会计记账分录使用的探讨 　　摘 要：从会计核算的最终结果上看，用红字会计记账分录和用相反会计记账分录进行账务处理会达到相同的目的。但是相反会计记账分录与红字会计记账分录在经济含义和记账的依据上是不同的，两者不能互相替代。本文从红字和相反会计记账分录这两种会计核算的基本方法出发，结合实例对两者的区别、联系以及使用中的差异展开分析。 　　关键词：会计核算；红字会计记账分录；相反会计记账分录 　　会计实务操作中时常会遇到以红字表述的账务，以反映经济业务的冲销，而也有一些账务则是以相反会计的方式进行冲销记录[1]。虽然这两种模式从核算结果的角度来看似乎是一致的，但两者的具体经济含义，以及记账依据都存在一定差别。基于此本文以红字和相反会计记账分录这两种会计核算的方法作为切入点，结合实例对两者的区别与联系展开分析，具体如下。 　　一、红字与相反会计记账分录核算模式概述 　　通常规定会计核算中的蓝数表示正数，负数则用红字表示，并体现抵减及冲销等相关含义。红字分录模式即为对已过账的会计记账分录进行冲销或更正。采取红字模式主要意义在于对已过帐核算中的错误进行纠正，或是对出现并过账等经济活动的变化进行实施调整[2]。而进行调整及更改的会计记账分录往往是和红字分录存在直接的因果关系。相反会计记账分录主要指具有相反方向借贷性质的会计科目，在录入金额相等的分录时，这两项会计记账分录则互为相反关系，通过相反分录也能反映出经济业务的对立性。 　　二、红字会计记账分录和相反会计记账分录的区别和联系 　　（一）新《企业会计准则》为什么以相反会计记账分录代替红字会计记账分录 　　上世纪五十年代前苏联会计模式传入我国，红字模式也随之正式出现在我国的会计核算中[2]。在具体的账务核算操作规范中规定，只要是和国民经济相关的考核指标账户务必要真实有效地体现出监督本期发生额等相关指标，对于其中的相反记录或是交易取消等业务，都需要以表示负数的红字进行核算操作。而西方会计学中很少用“红字”进行会计处理，出于与国际准则接轨等方面的考虑，我国推出的新准则已提出了以相反分录模式取代以往红字分录的模式。 　　（二）红字会计记账分录的实质 　　1.体现经济业务活动的反向性 　　会计核算是体现企业资金运作及流向的重要手段，通过会计核算能够有效为企业管理层呈现企业包括采购、生产、利润分配、效益等经济活动情况及取得的经济成果。在会计核算实际操作中，如采购、货款等支出业务，均以蓝字记账，可将其视为资金的常规运作与流动[3]。但如果在采购过程中出现质量问题而退回，那么这种经济活动则视为非常规流动，即为反向资金运行，以红字记账更为适宜。 　　2.会计电算化需要采用基于红字会计记账分录模式 　　从会计核算实际结果分析，可以看出红字分录与相反分录并无实质差异，包括资金流动的相关账户、期末余额都是一致的，那么为什么要采取红字模式，而不用相反的会计记账分录呢？这是因为现代会计电算系统对会计科目的发生额取数是有要求的[4]，会计的费用类科目是借方性质的账户，只能从贷方结转取数，如果发生数既有借方数，又有贷方数，系统便不能自动识别，会计核算信息化、自动化、高效化就无法实现。 　　三、红字会计记账分录与相反会计记账分录在具体使用中的比较 　　（一）结转发出材料应负担的材料成本 　　以某制造业企业的进行分析：其采用计划成本法开展原材料的核算业务。本期的材料计划成本主要包括车间基本生产成本（120万），车间制造费用（60万），管理费用（20万），总计划成本共计200万，本期原材料成本差异节约率为5%，具体的会计处理如下所示： 　　1.结转产生原材料计划成本 　　借：车间基本生产成本 1 200 000 　　车间制造费用 600 000 　　管理费用 200 000 　　贷：原材料 2 000 000 　　2.结转应负担材料成本差异 　　借：车间基本生产成本 60 000 　　车间制造费用 30 000 　　管理费用 10 000 　　贷：材料成本差异 100 000 　　而会计新准则用相反会计记账分录进行账项处理，具体为： 　　借：材料成本差异 100 000 　　贷：车间基本生产成本 60 000 　　车间制造费用 30 000 　　管理费用 10 000 　　通过此案例的分析可以看出以下几点问题：首先企业进行核算及材料成本差异的分配过程中，将领用材料的计划成本还原回实际成本，以红字表示节约差，这是符合红字分录的使用规定的。此外，采取红字分录的同时充分考虑了借方账户的实际发生额[5]。以红字表示节约差异，能够有效体现计划成本向实际成本的转化，车间基本生产成本借方实际发生额为114万，若采取相反会计记账分录从贷方结转成本差异，会虚增其借