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会计信息失真的动机分析及对策研究 　　摘要：近年来，我国经济生活中出现的大面积、持续的会计信息失真现象已经了成为一个严重社会问题，引起政府和社会各界高度关注。以会计造假为突出表现的会计工作中存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。面对我国目前的这一状况，作者试图应用经济学、心理学等学科的相关内容，对会计人员造假行为动机进行深刻的分析，以寻求治理会计信息失真的对策。 　　关键词：会计信息失真；动机分析；对策研究 　　 　　近年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，引起政府和社会各界高度关注。1999年我国新《会计法》的颁布及国家会计学院的成立代表着党和政府对会计造假问题治理的决心。对于这一问题，众多的会计学者、专家、会计工作人员对此进行了各种角度的分析和探究。归纳起来，既有制度层面的，如：企业产权不明晰、会计制度不完善、会计准则存在漏洞等；也有执行层面的，如：会计监督不力、违规惩处力度小等，以及人员素质方面等等。其中吴联生（2003）提出会计信息失真“三分法”，认为其治理有显著差异：规则性失真的治理在于会计规则制定者要准确把握会计域秩序，违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合约安排，行为性失真的治理措施则主要在于加强会计教育。 　　笔者认为，会计信息失真的根源在于“人”。会计人员的各方面因素包括业务素质和职业能力、职业道德水平、心理和行为特征等在会计信息失真中具有重要的能动的决定作用。 　　会计信息失真的表现形式多种多样，根据是否由主观引起，会计信息失真分为会计信息的无意失真和有意造假；根据会计人员造假的动机，有意造假可分为会计人员主动造假和被动造假。下面，将分会计信息的无意失真、会计人员主动造假、会计人员被动造假这三种形式，对会计信息失真中会计人员影响因素予以分析。 　　 　　一、 会计信息无意失真 　　 　　在会计信息失真中，有一种情况是会计信息无意失真，它包括可避免会计信息失真和不可避免会计信息失真。可避免会计信息无意失真主要是指由于会计人员主观判断失误引起的失真，即会计人员在遵守会计制度的前提下，由于个人业务素质不高、会计方法使用不当、对会计事项主观判断失误、经验不足等，使会计信息未能如实或准确反映客观经济活动和会计事项的内容。不可避免会计信息失真，又叫合法会计信息失真，是指因为客观因素以及一些合理的主观因素而引起的不违反会计法律法规的会计信息失真。在一定程度上，这种信息失真也和会计人员业务素质有关。尽管这种信息失真是合法的、允许存在的，但可以通过提高会计人员的专业水平、判断能力、认识能力等提高会计信息的真实程度和精确性。具体说来，影响会计信息无意失真的因素包括会计人员的专业知识和业务技术水平、实践经验和能力、对国家财经政策和会计法规制度的熟练程度以及职业判断能力和创新能力等等。 　　 　　二、 会计人员主动造假 　　 　　会计人员是具有有限理性的经济人，为了追求自身利益，往往会铤而走险、违规、违法操作，有意造假，导致会计信息失真。会计人员主动造假就是指会计人员为了个人私利，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。 　　 “行为之后必有原因”，这个原因就是人行为的动机。分析会计造假动机常用的方法是“成本―效益法”。究其造假行为动机，主要是他们以身试法所获取的利益远大于付出的代价，代价越小，谋利越高，造假行为发生的概率就越大。会计法规、法律确定的处罚成本过低，查处力度较弱，就会导致会计行为主体较为普遍的非法律安排。同时，我国产权改革未完成，没有大量的合格的交易主体，就不可能形成正常交易秩序，国有企业产权模糊，国有资本所有者虚拟或缺位引起了交易行为的扭曲，表现为个人的效用的最大化，其可能导致集体、国家的非效用最大化行为。由于我国建设有中国特色的市场经济时间较短，反舞弊的立法水平不高。具体表现在立法的滞后性、法律法规的非系统性；同样，会计准则与审计准则也具有相当的滞后性。因此，法律法规与会计准则、审计准则的不协调成为一种必然。加强法制建设，加大打假力度，尽快建立市场经济新秩序，使得造假成本升高，从而遏制造假行为的产生和发展。 　　会计舞弊行为泛滥，最主要根源在于经济利益与政治利益驱动。会计人员为了私利进行的会计舞弊包括：贪污公款、贪污公物，私自挪用等。导致会计人员有意造假的直接原因在于会计人员法律意识和职业道德意识淡漠，不遵守职业纪律和职业道德。因此，会计人员的道德素质和道德水平是预防会计人员有意造假的关键所在。 　　 　　三、 会计人员被动造假 　　 　　会计人员被动造假就是指会计人员在其同事、下属、上司、上级管理部门或其他单位个人进行会计违规行为时不抵制、不检举，甚至在各种内外部压力下被迫协同造假，导致会计