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会计信息的局限性及会计信息融合研究 　　【摘 要】 首先对现行会计准则体系下的会计信息质量进行了分析，得出了会计信息可能存在某些“局限性”，即“不确定性、不完备性以及不相关性”的结论，从而说明会计信息二次处理的必要性以及会计信息融合的理论基础。在此基础上，提出了会计信息融合的概念以及基于会计信息融合的会计信息提供的三层次模型。最后提出了基于D-S证据理论的会计信息融合的理论框架并探讨了会计信息融合系统的实现问题。 　　【关键词】 会计信息； 会计信息融合； D-S证据理论； 会计信息融合系统 　　中图分类号：F230.9 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）18-0006-04 　　2006年实行的企业会计准则对会计信息质量提出了多达八项的规定。但是，在现行会计准则体系下所产生的会计信息由于种种原因可能表现出某种“局限性”，即“不确定性、不完备性以及不相关性”。因此，会计信息的质量有时难以得到保证。 　　一、会计信息的“局限性” 　　（一）会计信息的不确定性 　　现行会计准则的一个最基本特征就是原则性。原则性对会计确认及计量不再做非常具体的规定，而是只作出一些原则性的规定。企业在使用准则时可以根据自己的判断，灵活运用会计处理方法，或者在遇到有几种会计处理方法可选的情况下可从中作出自己的选择（段新生，2007）。 　　因此，对于不同的会计人员，即使是依据同样的会计准则，所得出的会计信息也可能出现一定的差异，因为他们的职业判断不同，知识背景不同，计算依据以及计算过程可能也不同。会计人员的素质以及职业判断是影响会计信息质量的重要因素之一。 　　由于新会计准则的使用从规则导向转向了原则导向，这就使得会计准则中的隐性知识上升，从生产者的角度来讲，会计准则的执行难度加大（李钢、刘浩、徐华新，等，2011），从而生产出的会计信息就可能包含某些不够准确的成分。 　　另外，公允价值计量的利弊问题一直是会计研究中的一个难点问题。采用公允价值在有助于提高会计信息价值相关性的同时，也可能成为上市公司盈余管理或操纵的工具，从而损害会计信息的可靠性。而会计信息可靠性的降低反过来又会影响其价值相关性，从而陷入一个恶性循环（张先治、季侃，2012）。因此，公允价值计量也可能降低会计信息的价值相关性和可靠性。 　　从会计信息的表达和使用者理解的角度来看，会计信息不够清晰明了或者使用者理解有误也可能导致会计信息的不确定。尽管准则有可理解性的要求，但是出于各种原因，企业提供的会计信息有时并不被使用者注意，有时很难被使用者理解。如：对有些信息，企业会以很小的字体在很不显眼的位置披露，很难引起读者注意。再比如，有些信息过于简明扼要，使用者很难理解其中的含义。 　　综上所述，会计从业人员职业判断的局限以及对准则把握的不够准确，公允价值计量运用不得当，会计信息表达不清晰以及使用者理解有误等都可能导致会计信息的不确定性。当然，一些人为的会计造假，更可能导致会计信息的“失真”。 　　（二）会计信息的不完备性 　　准则规定：可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 　　这里存在两个问题： 　　1.是不是所有发生的交易和事项都要确认、计量和报告？有没有交易和事项已经发生，但不需要、不适合或者不可能进行确认、计量和报告？ 　　显然，没有确认的交易和事项有很多。例如，企业对环境的污染可能天天发生，但是环境污染没有被确认。而这些信息对信息使用者至关重要。这一问题体现了交易和事项的复杂性。 　　2.准则要求反映的是符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，有没有不符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息？ 　　不符合确认要求的会计要素有很多。例如，人力资源是否是企业的资产？应不应该予以确认和计量？企业生产费用的计量应不应该将环境费用考虑在内。而这些信息对信息使用者至关重要。这一问题体现了准则的不完备性。 　　另外，货币计量的假设也体现了准则的不完备。货币计量排除了许多难以用货币计量的因素。准则要求，会计主体在财务会计确认、计量和报告时应以货币作为计量尺度。言外之意，不能用货币计量或者不方便用货币计量的活动就没有计入会计系统中。例如：企业的信誉、商誉、战略以及CEO的个人魅力、员工的工作能力等由于不能用货币计量，因此没有反映在会计信息中。而这些因素对企业的整体实力都有很大影响，对投资者决策应该起相当大的作用。 　　当然，一些人为的因素也可能导致会计信息的“残缺不全”。 　　因此，交易和事项的复杂性、准则的不完备性以及人为因素导致了会计信息的不完备性。 　　（三）会计信息相关性“悖论” 　　准则规定：