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会计信息提供与业务处理的成本效益分析 　　摘要：会计核算作为会计信息的加工系统，为会计信息使用者提供相关、可靠、保证质量的会计信息。在处理会计业务提供相关信息的过程中，会计工作本身也会发生工作成本，因此，会计工作必须注意分析业务处理、提供信息的成本与效益。而且，不同的会计业务、提供不同的会计信息要分别进行成本效益分析与控制。本文以企业兼并重组为例阐述了会计业务处理与信息提供的成本效益分析与控制的观点和认识。 　　关键词：成本 效益 会计信息 　　 　　0 引言 　　作为微观经济主体的企业，其财务管理的最终目标是实现利润最大化、企业价值最大化。从这个角度出发，企业会计核算应遵循“成本效益原则”。即，会计部门处理会计业务、提供会计信息所产生的效益应当超过提供这些信息所产生的成本总和。日常会计业务处理、会计信息提供都应遵循这一原则。 　　1 会计信息的成本构成分析 　　会计信息是会计人员生产的“产品”，也是价值和使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、企业会计制度，运用各种劳动手段，作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象，生产出会计信息，同时，将会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税务部门等信息使用者。因此，会计信息也存在成本问题。会计信息的成本具体包括：第一，处理和提供会计信息的成本。从企业经济业务的发生到会计信息的形成，需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程，势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的会计信息时，其处理和提供的成本很高。对外提供报表时需要审计，故财务报告的审计费用也应按一定比例计入会计信息成本。第二，传递会计信息的成本。会计信息在被会计人员“生产”出来以后，要到达信息需求者之前，需要经过信息传递这一过程。用于对外披露的财务报告中的相关信息，经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报告需要者手中，期间会产生人工费用或软件摊销费用。第三，诉讼成本。具体指在企业提供财务报告、纳税申报等活动中，因为所提供的会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部门起诉，其花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。第四，竞争和谈判劣势成本。对外披露的报告中包含过多的成本会计信息，将会使竞争对手了解企业的商业机密，采取不利于企业的行为，使企业在竞争中处于劣势。如果销售商得知本企业的产品成本，在谈判时便可能压低价格，使企业在谈判中处于不利地位，这种代价即为谈判劣势成本。第五，管理和业绩评价的机会成本。出于管理需要的成本数据（一般供内部使用的）不同于向外报送的财务报告中的成本数据，前者不需依照公认会计原则计算，管理人员完全可以自由决定，按自己的意图来解释成本信息。由于解释成本信息的决策带有主观任意性，按照一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了管理的机会成本。在制定的成本计划不实或受核算过程中成本分配方法的影响，可能导致对管理人员评价的偏颇，影响其积极性，造成业绩评价的机会成本。第六，其他成本。在信息时代，会计信息的成本还包括成本信息系统开发所花费的代价及系统使用人员的培训费用、系统维护费用、线路租用费以及新准则新制度颁布后会计人员的培训费用等。 　　2 会计信息的成本效益分析 　　本文以债务重组业务为例分析处理会计信息的成本效益。 　　近几年来，我国各地的资产重组进行得如火如条，但资产重组成功的概率并不高。资产重组失败的原因很多，其中最重要的就是在重组前没有作深入的成本效益分析。本文拟对具有代表性的兼并重组的成本效益作以下分析。 　　2.1 资产重组的成本 资产兼并重组过程中发生的成本，有直接的也有间接的，有短期的也有长期的。其成本主要包括以下几个方面。 　　2.1.1 重组完成成本。即完成重组行为本身所发生的所有直接成本和间接成本。具体包括：①前期策划成本。在重组时，首先要对若干个目标对象的基本情况进行调查分析，对其资产状况做出评估，对其业务发展方向、技术、财务、人才状况等各方面进行剖析，以确定合适的目标对象。在此策划过程中发生的各种间接费用，均为前期策划成本。②购买成本。重组兼并主要有现金购买和承担债务两种形式。在现金购买时，要直接支付购买费用。在承担债务购买时，将来要偿还的债务也就是为获得目标对象的资产发生的购买成本。③交易成本。在重组过程中发生的各种资产评估、审计报告、法律鉴证及财产转移过户等费用，以及发行股票时支付的各种申请、承销等费用。④更名成本。重组完成后，发生重新注册、工商登记、土地转让及公告等费用支出。 　　2.1.2 整合与营运成本。兼并方企业不仅要关注兼并时发生的完成成本，还应充分估计兼并后为被兼并企业发展而需支付的长期营运成本。这些