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会计信息披露方式的变迁与会计价值的提高 　　［摘 要］ 会计信息必须通过一定的方式传递到用户手中才能实现会计价值，在信息技术运用于会计之前，企业借助口头宣读、报刊登载等方式披露信息。信息技术使企业借助网络披露信息，提高了会计信息的相关性、及时性并降低了会计信息的成本。随着信息技术的发展及其在会计上运用的深入，未来的信息披露将是一种个性化生产与多元化披露同步的实时方式，会计信息的相关性、及时性和可理解性也将得到根本性的提高。 　　［关键词］ 信息技术；信息披露；会计价值；信息质量 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0016-03 　　 　　在经济领域中，会计信息是十分重要的信息来源。据统计，人们从事经济管理活动所需经济信息的70%以上来源于会计信息。会计信息能降低投资者决策过程中面临的不确定性，提高投资者决策的科学性，最终促使社会资源优化配置和趋利性流动。会计信息发挥作用的机制是信息用户通过阅读、理解会计信息并使其进入自己的决策模型。因此，从会计产生的那一刻起，会计信息披露就几乎是与会计信息生产同等重要的一个命题。追溯历史，会计信息披露经历了从“结绳”记事的低级方式到网络报告的高级方式的变迁路径；展望未来，会计信息披露将向更高级的层次发展。伴随着会计信息披露方式的进化，会计价值也随之走过了由低到高的发展历程。 　　 　　一、传统的会计信息披露方式与会计价值 　　 　　传统的会计信息披露方式是相对于方兴未艾的网络披露方式而言的，它涵盖漫长的发展时期。在会计产生的早期，受限于当时技术手段的落后，会计以“结绳”的方式记录和披露有关财产数量的信息。随着笔墨纸张的发明和运用，人们开始以纸张作为载体记录经济事项，通过口头宣读的形式披露信息，如中国古代的“听审制度”，就是通过当众宣读会计结果来进行审计，对官员的职责履行情况进行奖惩决策的。 　　而随着印刷术的发明和传播，报纸、杂志等大众化的传播媒体开始出现，会计信息开始开始借助于这一较便宜和方便的方式进行披露。电子技术的发明，则使会计信息的披露方式更加多元化，电话、电视、收音机等偶尔也成为会计信息的披露媒体。 　　传统的会计信息披露方式受制于介质容量和成本压力，在披露的信息量和披露时间上不能满足信息用户的需求，反映到会计价值上，即为会计信息的相关性、及时性及会计信息成本因会计信息披露方式而不能达到应有的高度。 　　 　　二、现代会计信息披露方式与会计价值 　　 　　随着信息技术的发展及其在各领域的成功运用，会计信息披露进入到以Internet为平台的现代披露方式阶段。网络技术的出现和运用使会计信息披露的途径发生了革命性的变化。借助网络媒体披露会计信息已成为公众公司信息披露的一个发展趋势和必然要求。从1995年起，美国证券交易委员会要求所有上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向其电子数据收集、分析与检索系统（Electronic Data Gathering，Analysis and Retrieval，EDGAR）提交通用财务报告。中国证监会1999年底要求所有上市公司在互联网上公开披露其1999年度财务报告，上海证券交易所和深圳证券交易所已在2000年4月30日首次成功地实现了959家上市公司1999年度财务报告的网上披露。近几年，随着电子商务的飞速发展，e经济使几乎所有的企业通过Internet 组成了一个整体，许多企业开始意识到通过网络披露会计信息的好处，公司已不限于在证券监管部门指定网站披露标准财务报告，许多企业开始建立自己的网站并在网站上披露信息，互联网可能已是信息用户搜集公司财务报告的主要来源。表1列示了世界范围内利用网络披露会计信息的公司比例由小到大的过程。由表1可以合理推断，截止到2002年，几乎100％的重要公司都通过Internet 披露会计信息，信息用户能够很容易从企业网站或证券监管机构的专门网站上搜寻到企业财务报告（如表1所示）。 　　 　　会计借助IT技术实现自身的飞跃是历史的必然。Alfred Wagenhofer（2003）指出会计实务有许多机会来进行转变，通过网络技术减少生产和发布信息的边界限制可以给改变传统财务报告模式提供很大的空间。AICPA主席Robert Mednick更是指出：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边，甚至被另一个行业――对提供信息、分析、签证、服务有着更加创新视角的行业所代替。”所以信息技术改变会计信息披露方式不仅仅是一种形式进化，更是对会计价值的大幅度提高。它表现在以下几个方面： 　　1． 提高了会计信息的相关性。信息披露方式直接影响了信息以何种方式输出以及输出多少。在传统的信息披露时代，信息用户只能得到按会计规范