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企业合并中关于商誉问题的探究 　　摘 要 企业合并乃是现代企业扩张的主要形式之一，那么，在企业合并的会计处理中对商誉的处理，一直是大家关注和研究的重点，虽然商誉的性质早在19世纪末以前就一直是人们所争论的主题之一，但是，它的存在早已是一个不争的事实，对商誉的处理将直接影响合并财报中资产的总额。新会计准则的出台跟实施，可以看出商誉相关的会计处理正在逐步完善，本文将对新会计准则下企业合并对商誉的处理进行简要阐述，并对其中存在的问题进行简要探究。 　　关键词 企业合并；商誉；问题探究 　　商誉的存在早已是一个不争的事实，例如，早在2006年，美国《商业周刊》评价出的最具价值品牌的前三名分别是可口可乐670亿美元、微软599亿美元、IBM562亿美元。综合而言，商誉是诸多因素作用的结果，是一项不可单独辨认的非货币性长期资产，在资产负债表中单独列为商誉项目，不作为无形资产处理。商誉的计价通常只是在一个企业买受另一企业时才会发生，因此，在企业合并时就会涉及到商誉的计价。新会计准则的出台，合并商誉的相关处理更加完善，更与国际趋同，如何对商誉进行公正合理的会计处理，使并购资产的经济价值得以更好的反映，是企业合并中所重点关注的问题之一。 　　一、商誉的本质 　　商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。简而言之，商誉是由企业拥有和控制，能为企业未来获得超额利润的无法具体辨认的资产。 　　首先要明确的是，会计处理上，商誉不是无形资产，虽然二者都没有实物形态，但是，商誉不能离开企业整体而单独存在，这与无形资产有实质性的不同。 　　二、我国对合并商誉的会计处理概述 　　1、商誉的确认和计价 　　在一家企业买受另一家企业时，所支付的资金超过被购受企业净资产公允价值的差额，确认为商誉，其实际价值是按受买双方最终确认的成交价来确定的。在企业合并中，有同一控制下的企业合并跟非同一控制下的企业合并两种情况，而同一控制下的企业合并是不会产生商誉的，其差额全部计入所有者权益，也就是调整资本公积和留存收益，所以，对于非同一控制下的企业合并，购买方所支付的对价大于取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额，在购买日应确认为合并商誉。如果购买方支付的对价小于取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额则列入合并当期的营业外收入。 　　2、商誉的后续计量 　　对于商誉的后续处理，是摊销还是减值，一直是争论主题之一。我国《企业会计准则》认为商誉应通过减值测试的方法确定其在资产负债表中的金额，并且减值准备一经提取不得转回。 　　3、负商誉问题 　　当A企业购买B企业时，其价格低于B企业净资产的价值时，就会存在一个负的差额，这就是负商誉。那么，负商誉是可能存在的，因为整付价格所针对的是企业整体，而不是单项资产的公允价格，它需要考虑例如企业人员安置等诸多问题，并且对企业而言，整付价值不能分配于各个单项资产之上。 　　对于负商誉的会计处理，《企业会计准则》规定，同一控制下的企业合并直接计入留存收益，非同一控制下的企业合并则先对持有至到期投资之外的长期资产重新评估，若不能销记，则对负债及预计负债重新评估，若仍不能销记，则对合并成本进行重新评估，仍旧不能销记，就直接计入合并当期的营业外收入。 　　三、目前我国对于商誉的会计处理引发的思考 　　1、对于企业合并商誉与自创商誉的确认不明确性 　　对于商誉的处理，平时不予以反映，只有在企业合并时，才予以确认，在合并财报中列示，提高了会计信息的质量。此外，企业有意无意自创的商誉是不予确认的。那么，在企业合并时，所付出的超出被购受方企业净资产公允价值的部分，就是商誉，这部分价值没有在被受购方的净资产中体现，但是它是购买方为了获得某一超额获利能力而提前付出的代价，这一超额获利能力是未来预期的，根据过去收益所推算得出的。这一部分合并商誉，究其根本，其实就是被购受企业的自创商誉，所以，可以简单的理解为一种商誉存在两种表现形式，即表内跟表外。那么，在会计处理时，可能会存在人为的把表外划入表内的情况，从而影响报表数据的真实性，影响商誉的会计处理。 　　2、购买法下的商誉处理存在可操作空间 　　在实务工作中，购买法下的商誉的处理存在着较多人为判断之处，存在操作空间。比方说，在企业合并时对企业净资产公允价值的估计，就可通过低估被合并企业的资产或者高估其负债，从而降低被合并企业净资产的公允价值，产生合并商誉。此外，企业净资产公允价值的确认还会受购买日的影响，不同的日期交易，合并成本和可辨认资产的公允价值可能发生变化，进而商誉的确认金额也会不一样。再比方说，每个会计期末都会对商誉进行减值测试，从而确定其在资产负债表中的金额，且商誉的减值准备一经计提不