会计准则通用分类标准实施中技术问题分析.docVIP

会计准则通用分类标准实施中的技术问题分析 　　【摘 要】 对2014年广西实施会计准则通用分类标准的七家企业进行了XBRL数据校验，将校验的问题归纳为七大类并分析各类问题的表现形式及产生原因。ELR类问题有四级标记错，定义命名错，引用错，链接勾选错，拆分错，冗余错，遗漏错；元素类问题有匹配错，借贷方向错，期间错，命名错，冗余错，类型错；标签链接库类问题有缺少合计标签，错误使用负值标签，缺少期初期末标签，缺少净值标签，标签名称用错，长短标签使用不当，英文标签非首字母大写；定义链接库类问题有维度类型判断错误，ELR披露不完整，结构元素构建错误；列报链接库类问题有元素适用性错误，首选标签不当，上下级次序出错；计算链接库类问题有遗漏计算关系，错误定义公式；实例文档类问题有上下文错误，货币币种定义不当，数据精度使用不当，数值填写错误，脚注使用不当。认为ELR类问题、元素匹配问题、定义链接库类问题是影响XBRL报告质量的核心问题，应当特别予以关注。 　　【关键词】 企业会计准则通用分类标准； ELR； 链接库； 实例文档 　　中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）10-0094-06 　　我国财政部于2010年10月19日发布了《企业会计准则通用分类标准》，开始在大型国企试点实施XBRL。广西从2012年开始连续三年积极参与XBRL试点工作。为了确保实施企业上报的XBRL数据的准确性，广西自治区财政厅委托桂林电子科技大学XBRL技术团队对2014年七家实施企业的XBRL数据进行了省级校验。通过工具软件和人工校验两种模式，校验出各种问题并提出了整改意见。这些问题在全国实施XBRL的企业中具有典型性，下文就这些校验出的典型问题进行统计分析。应企业要求，文中将七家实施企业的具体名称分别以公司1、公司2、公司3、公司4、公司5、公司6、公司7代替。 　　一、ELR（扩展链接角色）类问题 　　ELR是Extended Link Role（可扩展链接角色）的简称，它是一组有财务信息关联关系的财务报告列报事项的集合。企业的XBRL财务年报信息基本都是以表格形式展现的，每个表格都构成一个信息块，每个信息块就是一个独立的ELR，每个ELR根据定义关系和计算关系的要求还可能分成几个下级ELR。ELR的构建是实施通用分类标准的起点。此类问题数据统计见表1。 　　（一）四级标记问题 　　按照通用分类标准编报规则（下文简称编报规则），在ELR末尾的代码要用“1、2、3、4”；其中“1”代表财务报表主表和企业一般信息，“2”代表附注整体标记，“3”代表会计政策和会计估计逐项标记，“4”代表附注的详细标记。每个企业都应该有这四级披露，因此在扩展链接角色类别列表中，检查每个ELR的末尾代码，就大致可以看出四级披露是否完整。需要注意的是，只要和会计政策、会计估计、会计差错相关的披露，一定要有一个上级2级整体披露，同时要有一个3级分块详细披露。在实务中，3级披露一般最多只有2个ELR。本次校验共发现此类问题5项。最典型的是把会计政策相关的3级作为4级处理。 　　（二）命名问题 　　ELR命名实际是图1中的2部分，即角色“定义”，关于角色的定义命名，在编报规则中规定得极为细致。校验中，共发现此类问题4项。最典型的有两类：其一，定义中关于英文标签，一般要求首字母大写即可，非首字母不要求大写，但是实施企业多数都对非首字母单词进行了大写；其二，关于附注详细披露、会计政策等，其前缀有特殊要求，实施企业没有完全按照规则进行命名。 　　（三）引用匹配问题 　　引用实际就是图1中的1部分130000，意指当前ELR所参照的通用分类标准的ELR代码。例如企业其他流动资产的ELR（208082，208084）没有正确匹配通用分类标准的ELR代码830220，而是错误地引用编码830200问题。校验中发现此类问题共计12项。这类问题一般是由实施人员粗心造成。 　　（四）链接库勾选问题 　　勾选就是图1中的3这部分。构建ELR，除了定义、引用，还必须知道未来会在哪几个链接库使用，一般情况下建议勾选定义、列报、计算三项，没有勾选的链接库中今后将不能使用该ELR。本次校验中发现此类勾选问题共计3项。 　　（五）拆分问题 　　一个ELR如果后来需要在定义链接库中由2个或以上的表（Tab）组成，或者在计算链接库中需要对相同的元素定义2个或以上的计算关系，则需要对这个ELR拆分，根据规则要求，拆分后的ELR代码应该形如“208084a， 　　208084b，208084c……”。本次校验中发现此类问 题4项。 　　（六）冗余问题 　　冗余是指构建了ELR，但是在列报、定义、计算链接库中却没有使用，对于这类问题建议删除不使用的EL