会计制度与税法规定相互协调与管理思考.docVIP

会计制度与税法规定相互协调与管理的思考 　　会计制度与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，各具体会计准则和会计制度的相继颁布和实施，税法规定与会计制度的差异越来越突出，纳税人既要贯彻执行新会计制度的规定，又要不折不扣纳税，核算的难度越来越大，有些差异复杂难懂，操作烦琐，纳税调整困难，一些纳税人没能准确理解差异并对其作出准确的纳税调整，造成无意识违反税法规定的现象，增加了税收成本。因此，构成符合我国国情的会计制度与税法相互协调的会计模式就成了当务之急。所以，应以分析会计制度与税法之间的差异为切入点，总结两者之间的差异，并寻求能够满足双方需求的信息披露体系，使有关的会计信息得到全面、充分、准确的披露，提供可靠、真实的会计信息。使会计体现出“会计信息服务于宏观经济”，税法体现出“税收工作以会计信息为依赖性”的这种相辅相成的新格局。 　　我国近几年的会计制度改革在会计核算原则中进一步扩大了谨慎性原则的范围，增加了实质重于形式原则，会计方法选择和业务处理程序也更加符合业务的经济实质，但其中有许多改革措施与税收的目标和原则不一致。税收法规为了规范和调控企业纳税行为，其相关规定比会计制度更具刚性，在处理方法和程序上很少给纳税人自我选择的特权。这主要是为了方便税务管理，防止硬性规定减值比例的不公平以及由企业自行确定减值准备提取比例的不可控性。总体而言：税会的关系影响了会计制度与税收法规的分离走向，但二者的联系以及相互的信息支持也为会计制度与税收法规的协作提供了平台。 　　 　　一、会计制度与税法规定的差异体现 　　 　　（一）资产要素与税法规定的差异体现 　　1.固定资产的差异体现 　　（1） 确认上的差异： 　　会计上的固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 　　税法上的固定资产是指，使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营相关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 　　（2） 折旧计提范围存在差异 　　会计制度认为，企业拥有的固定资产不仅有有形损耗，也存在无形损耗，因而会计制度规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独作为固定资产核算的土地不计提折旧外，其它即使不使用、不需用的固定资产，也要按规定计提折旧，并计入当期损益。税法从真实发生和收入与成本相配比的原则出发，与取得总收入无关的固定资产折旧不得扣除。 　　（3）折旧方法存在差异 　　新《企业会计准则―固定资产》规定，固定资产可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一旦确定不得随意改变，但企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。 　　税法规定，下列企业可采用加速折旧：对在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产 “母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业和机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；证券公司电子设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。除上述之外，原则上采用直线折旧法。如果企业采用固定资产折旧的方法与税法的规定不一致，就会导致对纳税所得额的调整。 　　(4)折旧年限和净残值的确定存在差异 　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。估计数有差异的，应当调整固定资产使用年限和净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 　　税法上限制性规定了的折旧年限和净残值率。 　　(5) 固定资产减值准备的差异 　　会计上规定固定资产在资产负债表日存在可能减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值时，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　税法规定，固定资产减值准备、在建工程减值准备基本上均不得在企业所得税前扣除。 　　2.无形资产的差异体现 　　（1）无形资产的定义和确认存在差异 　　会计规定，无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无