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会计司法鉴定的理论基础探析 　　摘要会计司法鉴定作为一门多种学科相交叉的技术活动，其内容涉及到会计学、审计学、侦查学、证据法学等多种知识理论，本文就会计司法鉴定的理论基础展开相关探讨，阐明会计司法鉴定的运作原理与机制。 　　关键词会计司法鉴定会计审计法学 　　一、会计司法鉴定的会计学基础 　　（一）会计学的相关准则和原理构成会计司法鉴定的科学依据 　　1、复式记账原理在会计司法鉴定中的应用 　　所谓复式记账，就是对于每一笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。账户之间的应借、应贷关系为对应关系，相关联的两个账户为对应账户。这种记账方法可以更加全面、系统地核算和监督企业的经济活动。然而在一些财务舞弊的案件中，涉案人员经常会对所发生的经济活动在两个不相对应的账户中加以登记，以达到掩盖真实业务活动的目的。在会计司法鉴定中，只要认真核对原始凭证和记账凭证，核查账户之间的是否对应，便可检查出该笔账务处理的准确性。 　　2、会计恒等式在会计司法鉴定中的应用 　　会计恒等式是指会计中各个要素在总额上必须相等的一个关系式，在实务中体现为资金流动的平衡关系，具体包括以下两个等式： 　　①资产=负债+所有者权益 　　②利润=收入-费用 　　等式一反映了资产的静态平衡关系，它表示资产的两个来源：所有者权益和债权人权益（即负债）。资产和权益的恒等是编制资产负债表的重要依据。在经济活动中，部分企业往往通过虚增资产的方式来制造出企业经济实力雄厚的假象，这就需要司法会计技术人员具备辨别资产真伪、熟知资产构成的能力。因此，在会计司法鉴定中，资产和权益的恒等关系是检测账务、报表是否正确的重要依据。 　　等式二反映的是资金运动的动态平衡关系，该等式是编制利润表的重要依据。利润表作为公司经营状况的晴雨表，对管理者、投资者而言有着重要意义。在经济活动中，通过虚构收入、将费用不合理的资本化等方式来提高公司利润水平的现象并不少见，因此在会计司法鉴定时，合理确定收入和费用是检查利润是否正确的重要手段之一。 　　3、报表之间的勾稽关系在会计司法鉴定中的应用 　　资产负债表、利润表和现金流量表作为三大财务报表，它们之间的勾稽关系往往成为会计司法活动审查的重点。比如：可以根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用―折旧费”的合理性；根据利润表中“主营业务成本”、现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中“应付账款”等项目之间的勾稽关系，复核相关数据的合理性，等等。 　　（二）财务会计资料是会计司法鉴定得以开展的物质基础 　　会计是以原始凭证为依据，通过确认、计量、记录、报告等环节，对单位的经济活动加以核算和监督的经济管理活动。由此可知，会计活动的主要成果都将会以物质化的形式体现出来，比如记账凭证、账簿、报表等。会计活动有其既定的准则和方法，如果出于获取不当利益的目的而在会计活动中弄虚作假，则必然会在相关账务资料中体现出来，而正是这些隐藏着“蛛丝马迹”的账务资料便成了会计司法鉴定的客观对象，也即物质基础。 　　（三）财务关系的稳定性为会计司法鉴定的开展提供了可能 　　所谓财务关系是指社会经济组织在财务活动中与有关各方所发生的经济利益关系，如应收应付关系、利润分配关系等等。财务关系的稳定性主要表现为：财务主体的稳定性、财务内容的稳定性、财务制度的稳定性等等。财务关系的稳定性，为会计司法鉴定人员收集会计资料证据、查明案件事实真相提供了客观条件。会计司法鉴定人员可以根据已知的财务会计资料，揭示该财务会计资料所关联的财务关系与财务内容，进而查找到案件所涉及的财务会计事实，判断其真实性与合理性。 　　二、会计司法鉴定的审计学基础 　　审计学作为一门相对成熟的学科，其发展历史比会计司法鉴定要早很多。关于审计的起源一般认为是在西周时期，据《周礼》记载，西周已经设立宰夫一职，从事财政经济监察工作，其性质相当于现在的审计。①战国时期开始制定并实行统一的审计制度，即“上计制度”。②新中国成立后，1982年宪法规定了实施审计监督制度，全国各级审计机构相继建立，审计在我国的发展也日益完善。 　　作为检查验证会计活动成果的一种活动，会计司法鉴定与审计具备很多相同点，比如，二者都涉及到对会计凭证、会计账簿、会计报表的检查验证；二者都是对会计工作的监督，活动目的具有一致性；二者的部分工作方法相同；二者都以财务会计标准作为技术标准依据等。由于审计理论与实践在我国发展均比会计司法鉴定较为成熟，因此，会计司法鉴定的发展也是在借鉴审计的相关原理的基础上发展起来的。具体而言，会计司法鉴定的审计基础主要体现在以下几个方面： 　　（一）会计司法鉴定的程序借鉴了审计程序 　　一般而言，审计的具体流程如下：（1