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会计和税法的差异分析 　　[摘要]：近年来，我国的《企业会计准则》和《税法》在不断地完善，会计制度和税法的差异也越来越大，两者都有各自的服务对象，那么他们的约束和规则也将产生差异，我国采取了国际上通行的做法，即财税适度分离。 但是，仍需要适当的协调两者的差异，否则会加大企业纳税成本和政府的征管难度。 　　[关键词]：会计制度 税法 差异 协调 　　一、企业会计准则和所得税法的差异产生的主要原因 　　（一）设计目的不同 　　企业会计准则设计的目的是为了更好的为会计信息使用者提供有效可靠的信息，所得税只是作为费用在利润中扣除，最终得到企业的净利润。因此，所得税只是会计信息中的一个因素。 　　而税法是对企业行为的规范，设计目的是为了建立一个统一纳税标准，对企业涉税行为做出的法律规范，是以国家的利益为根本。此时的所得税作为重要的最终结果。 　　（二）职能不同 　　会计的主要职能就是监督和核算，为了使企业能够健康持续的发展，会计职能是经济管理活动中必有的职能，为企业的报表使用者提供财务信息，决策者依此做出各种决策，会计职能不仅能够提供会计服务，而且还可以运用会计信息。但是，税法是为了满足政府提供公共产品的需要。 　　（三）原则不同 　　会计重视谨慎性原则，实质性重于形式原则以及权责发生制的运用，税法突出强调确定性原则、历史成本原则，权责发生制和收付实现制相结合的原则。原则的差异导致会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。 　　二、企业会计准则和所得税法的差异 　　由于会计制度与税法在资产、负债、收益和费用的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。 　　（一）永久性差异 　　永久性差异在本期发生，不会在以后各期转回，永久性差异与会计利润之和乘以适用税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。 永久性差异包括： 　　1、会计上确认为收益的而税法中不计入应纳税所得额 　　税法中明确规定的不征税收入和免税收入。有财政拨款，税法中不计入应纳税所得额，而会计上，针对款项的使用范围，确认为“递延收益”或“营业外收入”；还有依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金及其他国务院规定的不征收收入，国债利息收入和符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益等。这些在会计处理中都要确认为收益，而税法中不计入应纳税所得额。 　　2、会计上不作为收益而税法上作为应纳税所得额 　　比如用自产的商品对外投资、对外捐赠和反派股利等，会计上视同销售，如果不符合收入确认条件，则不确认收入，而税法上则按同类商品的售价或者公允价值确认收入，按该商品的实际成本结转成本，二者的差额作为应税所得计算缴纳企业所得税。 　　3、会计上计入损失或费用的而税法中不扣减应纳税所得额 　　比如滞纳金、罚没支出及不符合相关规定的捐赠支出等，会计处理中这些都应该要全部计入损益类账户，而税法中这些全都不能扣减应纳税所得额。特别地，对于有的损费用在会计上可以全额计入损益账户，但是税法上只能部分计入损失中。比如业务招待费，会计按实际发生额作为费用，而税法上允许扣除的是实际发生额的60%和营业收入的0.5%中的较低者。其中对于职工教育经费、广告费和业务宣传费的税会差异可以结转到以后纳税年度扣除。 　　4、会计按原额计损益而税法上加计扣除应纳税所得额 　　税法为了鼓励企业开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按规定据实扣除的基础上，再按50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%推销。再比如税法为了支持企业安置残疾人员，在据实扣除实发工资的经常上，再加计扣除100%，而会计上只按实际发生数列入本期的成本费用。 　　（二）暂时性差异 　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值（会计成本）与其计税基础（计税成本）之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额，也属于暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。这种差异主要是在于会计准则和税法中对资产负债的确认计量的规则不同，以及对资产减值损失的确认。 　　三、会计和税法的协调分析 　　从前面关于会计和税法的差异原因分析，两者间的差异是必然的，并且随着经济业务的发展，会计准则和所得税法的不断完善，两者间的差异将会变得更加明显。但是，从成本和效益方面来看，会计和税法的差异应该适度的控制不宜过大。否则会加大企业纳税成本和政府的征管难度。从目前来看，企业编制年度报表中的利润表并不能作为企业的纳税依据，还需要根据所得税法在会计利润的基础上进行调整，最后得到所得税额。那么就需要加强会计和税法两者间的