会计国际化变迁中国经验与策略.docVIP

会计国际化变迁中国的经验与策略 　　［摘 要］ 会计国际化并不代表会计标准的完全“国际惯例化”，它是相对的，是我国会计发展的一种现实策略选择。我国会计标准国家化的一种重要表现形式为会计理论的“中国特色”，但不能过分强调“中国特色”，应积极创造合适的环境，尽早消除“中国特色”。 　　［关键词］ 会计国际化；中国特色；策略 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0019-03 　　 　　会计是一种国际通用的商业语言，从它的产生开始就具有“国际性质”，即会计具有国际化特点。会计国际化主要表现为会计标准的国际化与会计实务的国际化两个方面，但会计实务的国际化要以会计标准的国际化为前提，因此从研究者的角度出发，更关注前者。本文所指的“会计国际化”也主要侧重于“会计标准的国际化”或者说“会计准则的国际化”，不严格区分“会计国际化”与“会计标准国际化”。 　　 　　一、我国会计标准发展历程 　　 　　回顾和梳理我国会计发展的历史可以发现，我国会计发生了翻天覆地的变化，可以说，它折射和浓缩了中国经济、社会政治的变化。我国会计标准的改革和建设历经3个阶段：会计标准改革和建设的启发阶段、会计制度模式的根本转换阶段以及我国会计标准与国际会计惯例的基本一致或协调阶段，具体表现在： 　　（1）1985年发布实施的《中外合资经营企业会计制度》和1986年的《外商投资企业会计制度》，其发布实施基本上消除了外国投资者投资于我国在会计信息方面存在的障碍，有力地改善了我国的投资环境，为我国资金筹集创造了条件。 　　（2）1993年适时制定了《股份制试点企业会计制度》，发布实施《企业会计准则》、《企业财务通则》以及13个行业会计制度和10个行业财务制度。从而结束了我国40多年来在计划经济基础上建立起来的会计模式，确立了与市场经济相适应并与国际会计惯例初步协调的新的会计模式。 　　（3）从1997年开始实施第一项具体会计准则一直到现在，制定实施了《企业会计制度》，发布了一系列基本准则和具体会计准则，使我国会计标准在会计要素定义，资产、负债和收入等会计要素的确认和计量，财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。这次会计改革，一方面提高了投资者的信心，另一方面降低了我国企业在资本市场上的筹资成本，特别是在国际资本市场上的筹资成本。 　　 　　二、我国会计国际化的思辨 　　 　　我国会计国际化的工作始于外资的引进和外商投资企业的发展。作为一个经济转轨国家，我国在市场发育、法律制度等环境因素方面与发达国家存在着较大的差距。 　　首先，从市场本身的发展看，我国的市场化程度不高，尚处于市场经济的发育阶段，企业间的交易行为并不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难以形成。 　　其次，从企业监管和业绩评价看，根据我国有关法律法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准则规范的重点在于利润表，利润成为评价上市公司至关重要的因素。而国际财务报告准则规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息，偏重于预测企业未来的现金流量。 　　另外，从法律制度方面看，我国的法律体系类似于大陆法系。在制定会计准则中要遵循法律条款规定的内容，体现涉及国家法律规定的相关内容。会计学是一门社会科学，不是纯技术性的，要受方方面面社会因素包括国家法律的制约。 　　同时，投资者结构不同，从而对会计信息的需求也不一样。在中国，国家是企业最大的股东，社会公众投资者是一些较为离散的小股东；国外资本市场占绝对优势，而且我国企业的法人治理结构、会计监管体系有待于进一步完善和健全。 　　 最后，会计队伍素质也是一个影响因素。目前我国尚缺乏通晓国际会计惯例的高素质的会计人才。 　　总的来说，会计标准的国际协调是各国经济利益驱使的结果。近年来，会计准则发展的动向实际已经远远超出了技术层面，更多的是出于经济利益的考虑，从而导致一些国家的政要和权力机构都参与到会计准则的讨论之中。比如，欧盟财长理事会提出2005年在上市公司范围内采用国际财务报告准则，是因为欧盟有一个金融行动计划，为了统一金融市场，需要提高欧盟各国公司的透明度和会计报表的可比性，以降低筹资者的资金成本，统一成员国的会计准则就变成了欧盟的必然之举。由此可见，会计准则之争已演化为资本之争，经济利益之争。 　　 　　三、现实策略选择 　　 　　1. 国际大趋势 　　国际会计准则委员会自1973年成立后一直致力于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是“协调化”的思想，即：协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计准则的差异，达到国际间相互沟通、理解，减少障碍和矛盾。 　　从会计的层面上