会计制度与税法差异比较分析与协调.docVIP

会计制度与税法差异的比较分析与协调 　　【摘 要】随着我国市场经济的不断完善，为了适应新的会计、税收形势，会计与税法之间的差异有扩大的趋势。差异的存在，增加了企业财务核算成本和税收遵从成本，同时也增加了税务部门的征税成本。因此，加强对会计制度和税法差异的分析研究和协调不但具有理论意义，更是现实的需要。 　　【关键词】会计制度与税法;差异;协调 　　一、会计制度与税法的关系 　　 会计与税法是经济领域中既紧密相关又存在区别的两大分支，会计立足于微观层次直接面向企业但也与整个社会经济运行相连，而税法首先基于国家宏观经济调控的需要而对企业实施征收管理，会计为税收提供信息支持，而且这种支持延伸为二者相互的支持，即税收征纳要利用会计核算所提供的资料，而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息。现详细阐述两者之间的区别与联系。 　　 （一）两者的区别 　　 1.制定的机关不同，法律级次不同，法律效力也不同 　　 会计准则是财政部根据《中华人民共和国会计法》制定并颁布实施的，属于第五级次法规;而税法是全国人民代表大会制定并颁布实施的，属于第一级次法律。由此可见，会计准则法律效力弱于税法。 　　 2.职能不同 　　 会计制度的职能是对企业的经营活动和财务收支进行监督;税法的职能是监督管理纳税人履行从事生产经营活动而产生的纳税义务，它是国家参与社会产品分配的一种重要手段，主要是通过会计记录进行的监督纳税人的生产经营活动。 　　 3.目标不同 　　 会计制度的目的是让投资者及潜在投资者通过会计信息了解企业盈利的可能性和资产的真实性，为会计报表使用者提供对决策有用的信息，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量;税法的主要目的是保证国家财政收入，保障纳税人的合法权益和国家的利益，同时维护正常的税收秩序 　　 4.原则不同 　　 目标不同，必然导致原则不同。会计核算、税款征收都需要职业判断，而原则是进行职业判断的依据，它通过影响税款征收或会计核算方法的选择，导致对相同的会计业务会计制度与税法有不同的处理方法和判断依据。法定、公平、收入均衡、反避税、便于行政管理等税收法则，与会计的实质重于形式或谨慎性原则相背离。如谨慎性原则要求会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，因而企业可以计提资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备等。 　　 5.依据不同 　　 会计核算的依据是基本前提，会计分期是人为划分的，会计上对资产、负债、所有者权益、收入、费用等的确认采用权责发生制，而税法上采用收付实现制，二者依据不同，所以税前会计利润与应纳税所得之间会产生差异。 　　 会计制度与税法的区别也是两者在实务中产生差异的根本动因，两者的区别在第二部分阐述两者的差异表现时也会具体的体现出来。 　　 （二）两者的联系 　　 1.会计制度对税法目标实现的影响 　　 会计准则的目标是为利益相关者提供与决策相关的信息，税务部门也是利益相关者之一，因会计服务范围广泛，为保护有关方面的利益，必须保证会计信息质量，统一核算标准，而可靠的会计信息也是税法目标顺利实现的基础;税法的主要目标是通过征收税款保证国家财政收入，会计准则要求的会计核算制约着税款足额、准确的征收。 　　 2.税法影响会计的确认 　　 税法规定了应纳税的经济业务确认计量标准，可予以税前抵扣的项目和不可税前抵扣的支出项目，以及增值税可以抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额，这些规定影响了会计事项能否确认和何时确认。 　　 3.会计制度与税法的服务对象从实质上讲是一致的 　　 会计准则要求会计核算的结果是提供企业生产经营的最终成果，即利润，以便企业投资者做出正确的决策并获取良好的投资收益，这扩大了税源。而税法向广大纳税人筹集的税收资金后，由政府部门统一分配，用于建设公共基础设施，向全社会提供公共产品和服务，最终每个纳税人都是受益的，所以说会计制度和税法都是为所有者服务的。 　　二、会计制度与税法的差异分析 　　 收入是会计核算的重要科目，也是税法确定计税依据的重要项目。对会计来说，收入最终形成利润并反映企业的经营成果;对税收来说，无论是流转税还是所得税，其计算征收的过程都需要以收入为基础。 　　 现执行的会计准则定义收入为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而税法并未针对收入给出一个一般性的定义，税法中经常提到的是应税收入，与之相关的概念还有销售额、营业额、收入总额等。从总体来看，税法中收入的涵义远远宽于会计收入。两者各不相同的职能和目标决定了它们在收入确认方面的差异。本部分将对会计制度和税