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企业并购交易中若干税收问题的分析 　　【摘要】市场经济条件下的企业并购交易已非常普遍，而并购中涉及到大量的利益主体、复杂业务，必须处理好每一方面的问题，才能推动企业和市场经济的可持续发展。在企业并购交易中，我国的税收制度还存在一些所得税、流转税、税制格局等问题，税制在引导企业并购方面的效力不大。本文就企业并购交易中的税收问题进行简单分析。 　　【关键词】税收制度；问题；政府职能；法律 　　 　　1、企业并购方式对纳税的影响 　　企业并购（Mergers and Acquisitions，MA）包括兼并和收购两层含义、两种方式。国际上习惯将兼并和收购合在一起使用，统称为MA，在我国称为并购。即企业之间的兼并与收购行为，是企业法人在平等自愿、等价有偿基础上，以一定的经济方式取得其他法人产权的行为，是企业进行资本运作和经营的一种主要形式。企业并购主要包括公司合并、资产收购、股权收购三种形式。并购是企业做大做强的一种重要方式，而我国资本市场上的并购往往只注重企业的发展，忽视了其中涉及到的税收问题。而我国现行的并购税收制度还不健全，有时候会将简单的税收问题变得复杂化，不利于企业进行税收筹划。对于企业来说，一个成功的并购行为中应包括科学的税收筹划，最大限度降低税收，促进企业可持续发展。 　　当企业对同行业内某个同类产品的企业并购时，纳税税种和环节不变，而企业的规模扩大，这个时候，小规模增值税纳税人就可能成为一般纳税人。当企业与供应商或是下游企业合并时，就是我们俗称的纵向并购时，原先向供货商购货或向客户销货变成企业自身的购销行为，流转税的纳税环节减少。根据现行的税收政策规定，关联企业进行并购交易时，不动产转让不征收营业税和土地增值税；以不动产和无形资产投资入股的也无需征收营业税和土地增值税；存货销售应作为货物交易行为缴纳增值税；货物性质的固定资产转让，转让价格超过原值时按转让价格的4%征收率减半征收增值税。 　　2、现行并购税收制度中存在的问题 　　2.1所得税问题 　　在并购交易中，被并购企业通过房屋、机械、设备、土地等资产获取的收益属于资产利得范畴。我国税收政策将资本利得作为一个单独项目进行所得税征收，其与企业的生产经营活动分开，按照25%的税率征收，这一规定与国际通行的税收做法不符，不利于并购交易的顺利进行，也在一定程度上影响了资源的优化配置和产业结构的调整，应给予资本利得一定的税收优惠。 　　在公允价值的评估上，税法中并没有明确企业并购交易中应采取哪种公允价值评估方法。在同一资产的公允价值评估上，采用不同的评估方法会得到相差甚远的结果。比如说，在非货币性资产投资中，分为两个阶段：按公允价值销售非货币性资产-对外投资。那么，资产的公允价值怎么确定，目前还没有明确规定。 　　税收政策规定：在免税的股权并购交易中，收购企业取得被收购企业股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础确定。笔者认为，如果一被收购股权的原有计税基础来确定，会造成特殊并购重组企业多缴纳企业所得税，造成所得税的重复征收。企业交完税后的利润被分配到企业股东手里，股东还需要缴纳个人所得税，这就造成税后利润的重复征税。 　　2.2流转税问题 　　在并购交易中，被并购企业的动产转让是否免征增值税，不动产转让是否免征营业税，现行的税收政策中并没有明确提出。国税函[2002]165号文件中明确提出，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务、劳动力的行为，转让价格不仅仅指资产价值，因此，该行为不属于增值税和营业税的征收范围，不得征收增值税和营业税。但问题是：何为产权转让？国税函[2002]165号文件中的产权转让就是转让企业的净资产和员工，资产和员工皆属于企业，那么，企业产权转让就只是企业自身的行为。国税函[2009]585号文件认为企业资产和员工转让后还存在并未注销现象，所以不能称为产权转让。产权转让是一定历史时期的产物，在现代社会，应该没有产权转让这个词汇，要么是资产转让，要么是股权转让，避免造成税企的矛盾纠纷。 　　财税[2008]175号文件规定：两个及以上的企业并购成为一个，且原投资主体存续的，并购后的企业承担原来各个企业的土地、房屋权属，免征契税。这里没有提出原主体的存续期限，给并购交易中的避税提供机会空间。 　　2.3税制格局不合理 　　在不同地区的同一行业中，税收政策有所差别，当出现跨地区的企业并购交易时，就会出现各方缴纳税种、税额等的差异，出现税负增减现象，这给企业避税提供机会空间，容易造成国家税款的流失。比如说：在并购交易的所得税上，部分地区实行优惠税收政策，这就会使得高税率的企业去并购低税率的企业，将企业的利润转移到低税率区，达到避税减税的目的。不合理的税制格局进一步加剧了我国产业结构的波动和不合理性，不利于市场资源的优化配置