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会计信息失真的原因及其防范对策分析 　　摘 要:会计信息是控制和监督经济活动的主要依据和手段,是社会经济有效运行的重要基础。会计信息失真现已超越会计范畴而演变为一个严重的社会问题,成为影响社会经济发展的一大公害。本文在分析引起会计信息失真问题原因的基础上,进而提出了防范会计信息失真问题的出现所应采取的各种途径与方法。 　　关键词:会计信息失真;原因;防范对策 　　 　　对于处转型期间的我国市场经济的发展,会计信息失真的危害很可能是灾难性的。治理我国会计信息失真问题刻不容缓。 　　 　　一、会计信息失真产生的原因 　　 　　1.产权不明晰。产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题,也是会计信息失真的根本原因。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象,其根本原因之一就是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚,导致企业会计信息失真的受害对象不明确,因而无法实施有效的监督。产权归属不明导致企业会计监督权的缺位,厂长(经理)把持企业,形成所谓内部人控制的局面,内部人的目的是追求自身效益最大化,往往与利润最大化的目标背道而驰,而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的手段。另外,如果产权不明确,将会使部分产权置于公共领域,形成所谓“公共产品”,为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计信息。 　　2.政府行为不规范。首先是政府管企业的错位机制仍然盛行。政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求,很多地方政府还是直接管理企业,结果往往使企业领导“随着政府转”。有的地方政府还对企业领导实行指标考核、责任审计、奖优罚劣的管理,而企业领导为了过关,效益好时将利润“打埋伏”,完不成任务就假造利润。这样一来,会计变成魔术,制度化为乌有,报表岂能不假?其次,政绩偏好让许多地方部门倾力对劣质企业业绩包装、招股上市,以达到谋求局部利益的目的。这种掺杂政府行为、表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。再次,政府的监管职能不到位。政府在证券市场的监管职能应为保护投资者,保护市场公平、有效、透明,降低证券市场的系统风险。目前,我国的证券市场存在着监管体系薄弱、监管手段落后、监管人员不足的现象。上市公司造假被发现的概率极低。最后,政府对股市的干预。政府对股市的干预也就是政策救市。政策救市使投资者对真实的会计信息不感兴趣。我们可以把救市政策看成是政府给股民免费提供的股票保险,股民就不必担心选错了股票,即使买进了下一个琼民源,也会有政府帮助把它转变成另一个中关村。为了“制造”“维护股市”“利好”环境,政府努力通过行政手段和宏观经济政策提高股市。在这种情况下,证监机构无足够的激励去查假,甚至媒体挖掘、报道上市公司的作假行为也会受到相关管制部门的限制。当这种由法律产生的本来具有强制性的硬威慑都显得无力时,会计师职业道德所能产生的软威慑力量便可以想象得到。 　　3.社会监督体系不完善。上市公司审计存在着委托人、被审计单位与审计机构三者之间特殊的委托代理关系。被审计单位即为上市公司,其主要表现为经营管理层,他是替委托人即股东管理公司的资产的代理人与审计机构二者均是委托人,为同一委托主体――股东服务的,故按照委托代理理论,对上市公司的审计是“代理人”监督“代理人”的过程是可以保证其公正性的。但是由于我国目前在公司治理结构上的不完善,主要表现之一就是以国有性质为主的上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层(以总经理为代表)应有的控制作用,很多公司的总经理本身就是董事长或董事会重要成员,这样使得“内部人”控制现象非常严重,原本上市公司审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上已简化为二者之间的关系,即上市公司的经理层委托审计机构对自己进行审计,并由其决定审计费用等事项,从根本上破坏了委托代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系,使审计机构难以保持其公正执业的最基本条件――独立性。这种被扭曲的聘任制度往往助长了“拿人钱财、替人消灾”的心态,不仅降低了注册会计师的职业敏感性,也淡化了注册会计师对社会公众的责任感。 　　4.投资者的投资观念还不成熟。我国股票市场95%是中小投资者,他们没有相当的财务会计知识及财务信息分析能力,因而他们并不注重企业财务信息的披露情况,对财务信息的真实可靠之重要性并没有太多的认识,他们大多注重“炒”概念。无论是明显吹大的泡沫而导致的增长神话,还是泡沫破碎的ST、PT,只要有“概念”就有股民的追捧。在“琼民源”一案中,按理说对股东的保护应受到他们的欢迎,但一些小股东却围攻中国证监会,在他们看来,若政府不去查办,他们就不会受损失。由于投资者这种不恰当行为,加剧了证券市场的动荡,也给会计信息提供者留下造假的空间。 　　 　　二、预防合法会计信息失真的思路 　　 　　1.科学合理地运用稳健性原则和重要性原则