会计信息失真成因与治理对策.docVIP

会计信息失真的成因与治理对策 　　[摘 要]全文共分为四个部分，从提出会计信息的失真到真实性，再到治理失真的对策。会计信息的真实性是会计的本质属性，但在现实生活中，会计信息失真现象仍层出不穷。通过从财务会计制度，监督体系以及“人的有限理性”等方面分析了会计信息失真的原因，并提出了相应的措施和对策。 　　[关键词]会计信息系统 失真 原因 治理对策 　　 　　一、问题的提出 　　会计的本质是一个经济信息系统，从会计的产生和发展来看，会计一直作为一个信息系统而存在着。“经济愈发展，会计愈重要”。从宏观的角度看，会计信息是一种社会公共产品，它的价值要通过其发挥的作用来充分体现。企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件，以及美国“安然”公司的造假丑闻，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。虽然近年来财会界乃至整个经济界对会计信息失真的原因和解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种相应措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待进一步完善，彻底解决会计信息的真实性问题还有很长一段路要走。笔者结合实践和体会，对如何解决会计信息失真问题作些探讨。 　　 　　二、会计信息真实性的理论规定 　　会计信息是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。美国财务会计准则委员会(FASB)1980年5月发布了第2号“财务会计概念公告”《会计信息的质量特征》，其指出：“对决策有用性应作为会计信息最重要的质量特征，”同时指出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性，信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于决策有用。”并在可靠性中特别强调了会计信息的反映真实性，即是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。国际会计准则委员会(FASC)在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中，将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容。我国《企业会计准则》在一般原则的第一条中规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”即会计信息反映真实性的原则。2001年《新企业会计制度》中将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则。然而，在过去的10余年，虽然我国在会计准则和信息披露方面做了大量的工作，但是从银广夏到棱光实业，这一系列给投资者带来数亿元损失的事件表明，会计信息失真问题仍然没有得到有效控制。 　　 　　三、会计信息失真的原因 　　导致我国会计信息失真的原因主要有以下几个方面： 　　（一）制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。 　　1．会计制度不完善使会计舞弊有机可乘。会计制度是一个多重的、系统的“博弈”的结果。理想的会计制度应能充分兼顾各方利益，成为博弈双方愿意执行的有约束力的社会契约，任何人若想通过违反制度来得到好处，则必将付出高昂的代价，而我国会计制度的制定在空间上和时间上都缺乏一个充分博弈的过程。而且，随着我国社会经济的发展，新的经济现象、经济业务不断出现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未完全建立，使得会计准则制定与会计实践还存在着一定的“时差”。由于会计制度的不完善，客观上为会计舞弊提供了空间。“琼民源”事件的教训导致了中国第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》的产生，便是典型的例证。 　　2．审计监督制度不足助长了会计信息失真的恶性循环。目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督有所弱化；内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其对会计监督难有成效。近年来，我国社会中介机构有了长足的发展，注册会计师作为社会审计的主力军，承担的审计任务愈来愈重，但就目前情况来看，社会审计机构的“生命线”独立性远未达到市场经济发展的要求。比如，一些地方和部门对社会审计机构的业务进行不正当干预，有的甚至强制、压制注册会计师。一些独立性、原则性差的社会审计机构和审计人员见利忘义，发现企业存在违反国家财务会计规定的行为，不仅不予纠正或披露，反而为其出谋划策，“瞒天过海”，不负责任地出具无保留意见审计报告。上市公司违规事件如“红光事件”、“银广夏事件”等大都涉及会计师事务所和注册会计师审计违规。此外，现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷，经营管理者是被审计人同时又是审计委托人的双重身份，决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，实际成了事务所的“衣食父母”，从而导