营改增及相关联问题.pptVIP

应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金－上期未抵扣完的进项税金 纳税义务发生时间 进项税金申报抵扣时间 不可抵扣的进项税金 可以抵扣的进项税金 不含增值税销售额× 税率 6%、11%、17% 一般纳税人应纳税额计算 应纳税额＝当期 销售额×3% 纳税义务发生时间 小规模纳税人应纳税额计算 不含增值税销售额 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用指价外收取的各种性质的价外收费。但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 增值税的计税价格为不含税销售额，含税销售额应换算为不含税销售额。 价外费用为含税销售额，计算增值税时应换算成不含税销售额。 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 不含税销售额＝价外费用÷（1＋税率） 销售额及价外费用 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定： 组成计税价格 ＝成本×（1＋成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，也应按上述规定确定销售额。 视同提供应税服务销售额的确定 应税服务项目 销售额 （含税） 支付给他人的费用（含税） 是否允许扣除 计税销售额 付给 试点纳税人 付给 非试点纳税人 1 2 3 4 交通运输业 收取的全部价款和价外费用 不允许 允许 （1-3）÷（1＋税率） 其他应税服务 收取的全部价款和价外费用 不允许 允许 （1-3）÷（1＋税率） 国际货运代理业务 收取的全部价款和价外费用 允许 允许 （1-2-3）÷（1＋税率） 一般纳税人的差额计税问题 应税服务项目 销售额 （含税） 支付给他人的费用（含税） 是否允许扣除 计税销售额 付给 试点纳税人 付给 非试点纳税人 1 2 3 4 交通运输业 收取的全部价款和价外费用 允许 允许 （1-2-3）÷（1＋税率） 其他应税服务 收取的全部价款和价外费用 不允许 允许 （1-3）÷（1＋税率） 国际货运代理业务 收取的全部价款和价外费用 允许 允许 （1-2-3）÷（1＋税率） 小规模纳税人的差额计税问题 “营改增”及相关问题 暨南大学财税系 沈肇章 我国的商品税改革 1984年取消工商税，实行增值税、产品税、营业税 1980年开始进行增值税试点 2009年将增值税抵扣范围扩大至部分固定资产 1994年取消工商统一税、产品税，调整增值税和营业税的征税范围 2012年开始进行“营改增”试点 制造业 批发与零售业 受托加工与修理修配业 建筑业、销售不动产 金融保险业 娱乐业 文化体育业 邮电通讯业 服务业 进口商品 转让无形资产 交通运输业 消费税 增值税 营业税 城建税 主要商品税的征收范围 资源税 采矿业 应缴纳消费税的商品 （包括生产或进口） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 木制一次性筷子、实木地板 应缴资源税的商品 原油、天燃气、煤炭、其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 消费税与资源税的课征范围 税目 具体税目 税率 交通运输 水、陆、空、管道运输、装卸搬运、程租、期租、湿租等 3% 建筑 建筑、安装、修缮、装饰、道路修建、钻井等 3% 金融保险 贷款、融资租赁、外汇转贷、保险等 5% 邮电通信 邮政、快递、报刊发行、邮汇、电话、电报等 3% 文化体育 表演、播映、展览、文学艺术讲座、体育及体育场馆经营 3% 娱乐 歌厅、舞厅、卡拉OK、台球、高尔夫球、网吧、游艺场、夜总会、射击、狩猎、跑马、保龄球等 5-20% 服务 代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告、光租、干租等 5% 转让无形资产 转让商标权、专利权、技术、著作权、土地使用权等 5% 销售不动产 销售建筑物和构筑物等 5% 营业税的税目、税率 “营改增”的意义 完善增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展 促进了制造业创新发展，推动了服务外包和主辅分离 促进产业结构调整和产业升级，加快发展服务业 减除重复征税，建立简化、公平、高效、中性的税制 鼓励服务业出口，实现彻底退税 “营改增”的基本原则 规范税制、合理负担 全面协调、平稳过渡 统筹设计、分步实施 “营改增”