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关于会计信息相关性与可靠性思考_000002 　　摘要：本文在系统回顾美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会(ASB)、国际会计准则理事会(IASB)关于会计信息质量特征论述的基础上，着力对会计信息的相关性和可靠性进行解读，并探讨了会计信息相关性和可靠性的关系。 　　关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性 　　中图分类号：F275.2　期文献标识码：A　期文章编号：1009-6116(2007)05-73-04 　　 　　一、引言 　　 　　会计信息的质量特征，最初见于APB State-ments N04。不过APB Statements N04并非直接采纳“质量特征”的表述，而是采纳“质的目标”的表述．总共包括“相关性、可理解性、可验证性、中立性、及时性、可比性、完整性、一致性、恰当披露”等。在FASB启动概念框架系列研究项目、并颁布了SFAC N02后．会计信息的质量特征逐渐形成了一个约定成俗的“术语”。目前，在各国会计准则制订机构相关的财务会计概念框架中。本文认为，会计信息质量特征是联系会计目标与财务报告信息披露的“桥梁”，因此会计信息质量特征的提出，既受制于财务报告目标，又接受财务报告信息披露(包括披露的现状、局限性及改进措施)的“冲击”和“反馈”。会计信息质量特征体系，维系着财务报告的目标能否实现。而其中的关键，在于对相关性和可靠性这两个首要的质量特征。所以，本文在对相关文献进行综评的基础上，尝试对两个主要的会计信息质量特征――相关性与可靠性问题进行探讨。 　　 　　二、关于会计信息相关性和可靠性的代表性观点 　　 　　1．美国FASB SFAC N02的观点 　　美国的会计信息质量特征体系，首次将会计信息的相关性与可靠性并列，作为会计信息的首要质量特征。此后，各国的会计准则制订机构在制订财务会计概念框架时，大都延用了这一模式。然而．FASB同时将一个难题留给了会计界――“在会计信息的相关性和可靠性产生冲突需要取舍时．到底应该优先考虑相关性还是可靠性”?这一问题．FASB表面上避而不答，不作明确的表态。但是．透析美国随后一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发现，FASB更为倾向于“相关性”。例如：(1)AICPA 1994年的“改进企业报告：着眼于用户”(Improving Business Reporting：A CustomerFocus)．认为“企业报告没有提供有价值的信息，会计信息严重的不完整，会计信息缺乏相关性，现行企业报告只关注过去而不重视未来”，因此提出的建议大都围绕提高相关性而展开，甚至建议取消缺乏相关性的披露内容。(2)Wallman(1996)提出了“彩色报告模式”(eolorized model)，分为五个层次：①相关性、可靠性、可定义性和可计量性均符合要求；②相关性、可计量性和可定义性都符合要求。但可靠性存在着疑问；③相关性与可计量性符合要求，但可定义性与可靠性存在疑问；④相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性存在疑问：⑤相关性符合标准，可靠性、可定义性和可计量性都不符合。从上面五个层次的划分中，明确地可以读出其基本思想，相关性是首要的、不可或缺的．甚至有时可以牺牲可靠性。 　　2．ASB的观点 　　英国的“财务报告原则公告”的第三章．列示了财务报表的质量特征体系。首先，ASB勾勒的会计信息质量特征体系将相关性、可靠性、可比性和可理解性并列作为会计信息的关键质量特征．这一特点与英国积极参与会计准则的国际化协调的倾向密不可分。此外，英国ASB的“财务报告原则公告”是目前唯一不回避相关性和可靠性的取舍及权衡问题，而明确地给出了相关性和可靠性地取舍判断标准――当相关性和可靠性相互排斥而需要对产生信息的方法做出选择时，所选择的方法应该是能够使信息相关性最大的方法。 　　(1)总体上，应该“从可靠的信息中选择最相关的信息”。换言之，可靠性应被优先考虑；“可靠与否”将成为提供会计信息与否的判断标准。 　　(2)只要信息满足基本的可靠性，就应该考虑提供，而不必追求足够的可靠性，即“可靠程度”并不能成为决定披露与否的标准。 　　 　　3．国际会计准则委员会的观点 　　国际会计准则委员会(IASC，现为国际会计准则理事会(IASB))在《财务报表的编报框架中》提出，财务报表的质量特征(使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质)主要有四项．即可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是财务报表内所提供信息的基本质量特征之一，目的是为了便于投资者理解。国际会计准则委员会认为相关性和重要性联系在一起，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响。一项信息的可靠性与否则由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性等要素共同决定。此外鉴于国际会计准则