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公平与效率我国房地产税制功能取向与税种设置改革研究 　　 [摘要]鉴于我国土地资源不合理利用严重与财产和收入分配差距的不断扩大，我国房地产税制改革的主体功能目标应该是促进土地资源配置效率的提高与维护财产和收入分配的社会公平，其税种设置应按照“宽税基、低税率、少减免、简便征管”原则分别在地产税和房产税目下进行，地产税目下按土地取得途径不同设置耕地占用税和城镇土地使用税，房产税目下在房产的交易环节仅设契税、印花税和营业税，在保有环节设置物业税。 　　[关键词]房地产税制改革； 主体功能目标；地产税；房产税 　　[中图分类号]F810.423 [文献标识码]A [文章编号] 1002-736X(2008)-0016-04 　　 　　一、我国房地产税制的主体功能目标定位 　　 　　现代公共财政学在理论上对于财政职能的阐述十分明确，即资源配置的职能、收入公平分配职能和经济稳定职能。税收作为政府履行这三项财政职能的主要手段之一，其在提高资源配置效率和调节收入公平分配中具有其他财政手段不可替代的作用。税收的经济作用早已不再局限在筹集财政收入，而已延伸至其作为政府有意识运用的宏观调控工具。作为市场配置资源的辅助工具，税收对于资源配置效率的维护和提高体现为整体税制的设计和实施都应该尽可能减少资源配置的扭曲，同时在市场配置资源出现扭曲时通过合理税制的运行纠正这种扭曲。作为调节收入公平分配的再分配工具，具体到税制结构的各税系税种，一般来讲超额类的个人所得税、财产税和资源税的再分配功能较为显著。就财产税系而言，房地产税是其中主要的税种，房地产税在促进土地资源合理配置、促进经济健康运行和财产、收入公平分配中具有其独特的功能，房地产税制的设计必须兼顾政府促进资源配置的效率优化和维护社会公平的需要，公平与效率是房地产税制的设计和运行的出发点和归宿点。因此，房地产税制设计的主体功能目标就应定位为长期促进提高土地资源配置效率和维护财产及收入分配的社会公平，是长远的制度建设和社会经济关系的重大调整，而非单纯筹集地方财政收入或者短期抑制房价过高。 　　（一）促进土地资源配置效率的提高 　　我国经济发展处在一个城镇化发展速度极快的过程中，城镇化发展导致大量农村用地被占用，并导致城乡利益矛盾突出。城镇化过程中土地资源的不合理配置十分严重，况且我国又是一个可利用土地资源稀缺的国家。以城镇化快速支撑的经济发展必须解决好土地资源合理配置的问题。一是促进农业用地在转化为非农用地中的土地资源合理配置，防止农业用地无序、随意地转化为非农用地。税制在这一环节发挥作用的体现就是对农业用地转化为非农用地征收高额地产税，即对城市土地资源增量部分课以重税。二是城市存量土地资源的优化配置问题，税制在这一环节发挥作用的体现就是按照土地的级差地租征收地产税。但是我国城镇土地属于国家所有的性质，却决定了不能对城市存量土地资源级差地租征收地产税。尽管如此，土地的级差地租会直接引起其所附房产价值产生级差，因此，应该对房屋所有权人按照土地级差地租产生的房屋级差价值征收房产税，间接实现税制对促进城市存量土地资源优化配置的调节（陈淮，2005）。在我国，房地产税制设计的第一动因和目标就是促进土地资源优化配置，显然，它应该包括地产税和房产税两个税目。 　　（二）维护财产和收入分配的社会公平 　　我国在1982―2002年期间，全国的收入分配基尼系数从1982年的0.30上升到了2002年的0.45，收入差距扩大了50%。随着收入差距的扩大，全国财产分布的基尼系数也在不断上升，1995年为0.4，虽然低于当年全国收入分配的基尼系数，但到2002年已上升到0.55，大大高于当年全国收入差距的基尼系数，城乡之间的财产分布比例超过了城乡之间收入的差距比例，达到了3.7:1 （李实，2006）。这表明，财产积累的不平等程度正在加速扩大，而这种扩大尤其突出表现为城乡财产分配的不均等，城乡差距过大。 　　在我国，城镇居民的财产增幅大大高于农村居民的财产增幅，前者的年均增长率高达19%，而后者的年均增幅不足2%，二者的增长率相差近10倍。正是由于城乡之间居民财产增长率的巨大差异,二者之间财产的绝对差距和相对差距急剧扩大。1995年城镇居民与农村居民人均财产的绝对差距是2271元，到了2002年，城乡之间的绝对差距为33196元。城镇居民人均财产的快速增加在很大程度上归因于城镇公有住房的加速私有化过程导致城镇房产价值的增加。1995―2002年期间城镇居民人均房产价值增加了近4倍,年均增长率高达26%。城乡之间居民的人均房产价值的比率从1995年的1.17:1上升到2002年的5.13:1（李实、魏众、丁贵，2005）。 　　在城市，房产和金融资产则成为居民财产分配集中的主要载体。国家统计局2002