建筑业营改增税费风险管理与应对(河南0329会议讲稿)教案.pptx

建筑业“营改增”税务风险管理与应对 ——构建“业财税”相结合的信息化系统;工程造价计算;营改增前后工程造价对比表;营改增前后工程造价对比表（续）;营改增前后工程造价对比表（续）;营改增来了，环境变了！;施工企业面临的挑战;施工企业 面临的挑战;秉持赢的道理，以不变应万变;1.职能部门 施工管理、资产管理、采购管理、行政管理、财务管理 改革发展、市场开拓、技术质量、安全监管、法律事务、审计监察 2.板块公司 建筑业、房地产业、商贸与生产性服务业、金融业 3.结构层次 集团公司、子公司、分公司、事业部、项目部 4、项目模式 自营、子公司直管、分公司委管、联合体、EPC、BT ;1、业务模式审视 2、业主与供应商信息梳理 3、增值税管理岗位设置 4、绩效考核体系调整 5、工程项目进度统计 6、调整工程预算及合同签订 7、营改增税负测算 8、营业税清理;合同类别;业务模式审视;16;施工组织模式——自营模式应对措施;（一）营业税体系下业务分析 1.集团公司与业主签订总包合同后，将该项目交由下属子公司具体实施。子公司向集团公司申请组建项目部具体负责项目施工。子公司与分包商签订分包合同。 2.业主将工程款拨付至集团公司，集团公司将该工程款划拨给子公司就该项目施工设立的账户。集团公司就收取的工程款给业主开具发票，子公司向分包商支付工程款并取得分包商开具的发票。 3.项目的财务核算由子公司具体负责。子公司向集团支付“资源使用费”。;（二）税务分析 此种模式下，涉及两个不同的纳税主体——集团公司和子公司，“营改增”后对税负将有很大影响。 1.增值税链条断裂 集团公司在分包给工程公司后，在营业税制下基本不签订分包合同，不开具相应的发票；在实行增值税后，将面临增值税链条断裂，进而导致集团公司有增值税销项税额而无可抵扣的增值税进项税额，子公司存在大量可抵扣的增值税进项税额而无准予抵扣的增值税销项税额，且子公司的进项税额不得抵扣集团公司的销项税额，造成子公司应承担分包商转移的增值税销项税额而产生大量资金支出、集团公司税负大幅提升的税收负担。 2.三流不一致 由于集团公司将承接的施工项目交由子公司施工，建设单位亦将应支付的工程款支付给子公司，集团公司给建设单位开具发票，而实际并未收取款项。同时，子公司与分包商签订分包合同并取得自分包商开出的发票后，资金的支付并未由子公司实际完成，造成业务流、资金流、票据流“三流不一致”进而无法抵扣增值税进项税额。;1、集团公司与子公司公司签订总分包合同，即“总分包模式”需要缴纳印花税； 2、施工项目由集团公司集中管理，即“集中管理模式”； 3、上述方法中，“总分包模式”存在承接项目被认定转包的法律风险；“自营模式”实际上是由集团公司集中管理承接的施工项目，给集团的经营管理造成较大困难，同时也不利于子公司自身的发展壮大，包括建筑资质的培养等，经营风险也无法有效分散；“子变分模式”涉及组织机构的重大挑战，实际操作复杂。 如果分公司与总公司可以汇总纳税，将子公司转变为分公司（或平级设立分公司，一套人马两块牌子），实行分公司代管模式，即“子变分模式”。 ;广联达公司（汇总纳税） （营业执照、税务登记证、法人代码证）;（一）营业税体系下业务分析 分公司代管项目的承接主体并非分公司，项目的合同签订主体、发票开具及取得主体均为中标单位，工程项目项目部的增值税汇总纳税主体应为中标单位；而项目部的收入、成本均由分公司汇总核算，并不体现在中标单位，导致这类项目的会计核算主体与纳税义务主体不一致。 （二）税务分析 对于分公司代管的项目，均以中标单位名义开具发票和申报缴纳税款。而分公司在会计上核算总项目部的工程项目收入、成本，可能被认定为增值税一般纳税人，但相关项目收入并未以分公司名义完税，可能被要求按账面收入缴纳增值税，存在重复纳税风险。;（三）应对措施 1、授权分公司作为合同主体； 2、增加内部总分包环节； 3、分公司代管项目的收入、成本回归集团公司，集团公司总公司委托分公司对其代管项目实行“代建账”管理或外包账务处理； 上述方案中： 1、授权分公司作为合同主体很难取得业主的同意，并与施工项目中标通知书违背。 2、我们倾向于通过“代建账”模式或增加内部总分包的模式解决“分公司代管工程项目”模式下的税务风险，综合考虑可实施如下方案： （1）集团公司将承接项目交由分公司管理，项目核算主体为集团公司，集团公司委托分公司代建项目核算账务即“代建账”制度，对应的收入、成本自动并入集团公司。 （2）集团公司与分公司签订内部分包合同，项目核算主体为集团公司，分公司就分包部分进行核算，形成完整的增