关于我国环保费改税思考.docVIP

关于我国环保费改税思考 　　摘要：《中华人民共和国环境保护税法》将于2018年施行。这是我国第一部推进生态文明建设的单行税法，是清费改税的重要标志。通过对环境保护税的理论分析，排污费和环境保护税的对比思考，指出费改税的存在问题及建议。 　　关键词：环境保护税；排污费；理论基础；建议 　　引言： 　　随着改革开放，我国经济建设取得巨大成就，但伴随而来的是环境污染、资源短缺和生态破坏，严重影响人民生活和国家发展。党的十九大指出，当前我国社会的主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾，而美好生活离不开优美环境。为保护环境，我国早期制定污染物收费制度，但实践中发现不少弊端。在税制改革的背景下，我国顺势出台了环境保护税法。环境保护税属于新税种，在实施过程中定会存在不少问题，笔者通过相关理论分析，提出一些建议，以期完善环境保护税。 　　一、环境保护税相关概念 　　（一）概念界定 　　环境保护税是指对除了免征对象外，在中国领域内直接向环境排放应税污染物的企业单位按税目税额表收取税费的独立税种。环境保护税不是行政处罚，即使是达标排放污染物的企业也需缴纳环境保护税。征收环境保护税是国家利用税收杠杆来推进生态文明建设，调节经济发展与环境保护两者间的关系。通过征税使企业的外部成本内部化，提高企业的排污成本，促使其通过技术升级改造减少污染物的排放，从而达到保护环境的目的。 　　（二）理论基础 　　环境保护税的相关理论主要源自西方发达国家，包括公共产品理论、外部效应理论、税收转嫁理论等。 　　1、公共产品理论 　　公共产品是指具有非排他性和非竞争性两个基本特征，由政府生产或提供，用于满足全体社会成员共同需求的产品或劳务。非排他性是指消费公共产品过程中，在技术上或成本控制上不能排除其他人消费。非竞争性是指任何人对公共产品的消费都不影响其他人的消费数量和质量，且每增加一个消费者的边际成本为零。环境具有非排他性和非竞争性，属于公共产品，由此就不可避免存在“搭便车”的现象，继而引发市场失灵。此时需要政府干预，通过开征环保税进行资源配置。 　　2、外部效应理论 　　外部效应是指在市场经济条件下，生产或消费某产品会使除了该产品的生产者或消费者之外的第三者无端受益或受损。使第三者受益的为正的外部效应，受损的为负的外部效应，环境污染是典型的负的外部效应。外部效应是市场失灵的主要表现之一，也是政府干预的重要领域。政府可以通过出资保护环境等方式纠正外部效应，也可以通过罚款或征税来纠正。若政府向企业征收相当于他所造成的边际外部成本的罚款或税收，外部成本内化成了内部成本，企业在进行决策时会考虑到这些成本而避免效率损失。 　　3、税收转嫁理论 　　税收转嫁是指纳税人纳税后，通过经济行为将税收负担转移给他人的过程。税收转嫁可分为前转、后转、消转和税收资本化，其中消转是指通过改善经营或技术改造等降低生产成本，使税收负担自行消失。国家征收环境保护税的主要目的是希望纳税人能积极改进生产技术，降低生产费用和污染物排放，从而使税收负担自行消转。 　　二、环保费改税的作用 　　（一）排污费与环保税的对比 　　1979年《环境保护法（试行）》中确立了排污收费制度，排污者按照排放污染物的种类、数量缴纳排污费。除没有将危险废物纳入征收范围外，环境保护税与排污费的征收范围大致相同。在税收优惠设置方面，排污费仅规定了排污者因不可抗力遭受重大经济损失的可申请减半缴纳或者免缴排污费，有特殊困难的可申请缓缴排污费；但环境保护税中较具体地规定了税收减免的对象，也规定了低于排放标准排放污染物的减税情形。 　　（二）环境保护费改税的意义 　　税收的法治性和规范性强，有利于立法监督和行政管理，而收费的法治性和规范性较弱，容易诱发滥收费现象。实践证明，排污费征收管理不规范，征收不具强制性，企业违规排放成本低，环保部门监督成本高，均导致排污费征收期间没有充分发挥减排治污的效应。通过费改税后，能有效解决排污费制度存在的执法不严，收费不透明等现象，减少征管腐败，降低征管成本，提高征收率。 　　三、费改税后面临的问题 　　（一）税收范围设置存在不合理 　　此次环境保护税以排污费为基础实行平移，部分税目通过免征或??惠甚至比排污费更低。其中引起热议的是没有征收碳税以及免征达标排放的城镇污水厂、生活垃圾处理厂环境保护税。 　　环境保护税法中规定城镇污水厂、生活垃圾处理厂向环境达标排放的免征环境保护税，这与先前对其收取排污费的处理不同。根据《城镇污水处理厂污染物排放标准》和《地表水环境质量标准》，即使污水厂按最严一级A标准排放处理后的污水，也超过了地表水V类水标准，即污水厂达标排放的污水仍会对水体造成污染。如果对其免征环境保护税，既不符合环境保护税