关于我国财务会计目标再思考.docVIP

关于我国财务会计目标再思考 　　摘要：财务会计目标是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界。近年来我国经济社会发生了较大变化，我国会计目标理论应该适应这一发展形势的需要。通过梳理关于财务会计目标的一般理论，考察我国当前财务会计目标设定的客观环境，提出了“以受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标思路。 　　关键词：财务会计目标；客观环境；目标思路 　　中图分类号：F234.4文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2010）31-0133-03 　　 　　财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计结构都是建立在财务会计目标的基础之上的。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。 　　一、关于财务会计目标的一般理论 　　（一）关于会计目标理论的不同派别 　　会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性的两个学派就是受托责任学派和决策有用学派。 　　1.受托责任学派 　　在受托责任学派看来，财务会计目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其理由是：由于资源所有权和经营权的分离，资源的受托者负有对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，财务会计目标理所当然就是向资源的委托者报告资源受托管理的情况。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表，目的在于评价经营者的经营业绩。持这一观点的代表性人物有井尻雄士、恩里斯特、J.帕罗科和弗兰克等。 　　2.决策有用学派 　　在决策有用学派看来，财务会计目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其理由是：资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。同时，信息不对称引致的逆向选择和道德风险日益严重，“虚位”的投资者为了保护自身权益，要求提供决策有用的会计信息，决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。主张各种计量属性并存择优(历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等)；强调资产负债表项目的确认与计量；提供的会计信息在关注过去的同时，更倾向于未来，甚至提出在两者发生矛盾时，取相关性而弃可靠性，其目的在于帮助投资者作出正确的投资决策。持这一观点的代表人物有R.N.安东尼、R.T.斯普劳斯和E.S.亨德里克森。 　　从现代公司治理结构看，所有者和经营者分离且委托代理关系明确时，委托者关注的是经营者受托经营的效果，因此，反映受托责任是财务会计理所当然的目标。但是，现代公司规模庞大，所有者分散，这种委托代理关系就变得很模糊。股权的分散化使得每一位股东在股东大会上的作用都很微弱，少数股权所有者的投资目的更主要表现为获取投资收益，而无意也无能力进行股权控制。此时，所有者就从“委托方”的角色转变成了“投资者”的角色，此时的会计目标就表现为提供决策有用的信息。 　　决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑中国的现实国情，中国会计目标的现实选择应定位于决策有用。基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便会向以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡。 　　（二）财务会计目标的实现范围 　　按照信息论与系统论的观点，可以把会计看做是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。因此，可以说财务会计的目标是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观期望的影响。在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。 　　财务会计作为一个信息系统，具有核算、监督