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关联方交易转移定价会计分析研究 　　【摘要】本文充分分析了现阶段我国关联方交易转移定价的形式、现状、原因和国内外会计规范对比等四大方面，初步探究了我国关联方交易转移定价这一关键问题。本文充分解读了我国财政部[2001]第64号文件《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中对关联方交易转移定价规定的基础上，试图从会计规范方面对我国现有关联方交易转移定价及其国际惯例进行对比分析，总结出我国在关联方交易转移定价方面亟需完善的地方。 　　【关键词】关联方交易 转移定价 会计规范 　　一、引言 　　转移定价问题是跨国公司间业务合作交流所产生的税收的国际分配问题。在全球经济急速发展的条件下，国际企业间关联交易的转移定价问题依然成为了各大企业战略行为，也是各大企业逃税避税和操纵财务报告、转移资金的常规手段之一。随着我国经济蓬勃发展，跟国际各企业公司合作日益密切，企业利用关联方交易转移定价的方式来修饰公司财务报表、转移公司财产等行为，在我国乃至全球的各大证券市场是一种常见现象。因此本文主要对关联方交易转移定价的形式、现状、原因和国内外会计规范对比等问题作简明的探讨。 　　二、关联方、关联方交易及转移定价定义 　　（一）关联方 　　根据《企业会计准则》的规定，关联方的定义是一方控制或共同控制另一方或对另一方施加了极大影响，以及两方或两方以上同受一方控制或共同控制或具有极大影响[1]。 　　（二）关联方交易 　　所谓关联方交易，是指在关联公司之间发生的转移财产的行为，不限于是否有价款等形式，成为关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段。关联方在确定价格时绝大多数是一种折扣价或者友情价，具有很大程度的弹性，而非关联方交易则是自由市场下的价格平衡，因此关联方关系的存在，很多程度上影响关联方的经营成果和财务状况等方面。 　　（三）转移定价 　　为了节税以实现利润最大化，大企业尤其是跨国公司将集团的利润转移到地税负地区或者免税地区，寻求集团的税收最小化和利润最大化。通常地，跨国公司的主要手段是通过关联方交易转移定价的方式将相关产品或者财产从高税收的地方转移到低税收的地方，实现整个集团的税收最小化。不同于一般的独立企业之间的关系，正是因为跨国公司之间的内部企业存在诸多关系，其内部价格也不是在公平的市场竞争中形成的，本文称之为转让价格。 　　三、我国关联方转移定价的现状 　　随着我国经济实力的增强，我国上市公司不断增多，关联方交易变得显而易见。就目前而言，我国现存的关联方交易还是处于处级阶段，没有较为一致的统一标准，尤其是我国会计准则仍没有很明确地对关联方交易转移定价做出明确的规定，因此在实际操作中，我国很多企业在关联方交易转移定价显得非常随意，常常钻规定条文的漏洞。本文作者通过调查我国关联方交易转移定价的案例，总结出几条计价原则和方法，主要如下： 　　一是购买和销售商品，主要采用市场价、成本价和优惠价等多元价格；二是提供或接受资金，计息标准多为协议利率等，还有一些公司只公布利息计收金额，却没有对资金总额或者计息标准等相关信息做比较详尽的披露；三是提供或接受担保，在真实管理中心，往往个别公司才披露了费用计收总额等项目；四是提供或接受劳务，相关费用收支方法有协议价等价目，一些公司却披露了劳务金额，而没有披露计价额度和计价方案；五是租赁或购买无形资产（含土地、房产和商标权等），相关的交易计价方法有市场价、评估价和按相应比例计价等方式；六是资产、股权转让（含在建工程转让和整体收购产权），相关的定价方法主要有确认价和优惠价。 　　四、关联方交易定价混乱的原因分析 　　（一）收益分析 　　关联方交易转移定价，最初的目的或者利益就是规避税收、获取更大的利润，往往是巨大的利润。因此，为了追逐可观的利润，关联公司间的高管往往通过安排不合理的关联交易，从而为公司和高管们自己带来丰厚的额外收益。进而，这些利润的刺激有进一步导致不合理的关联交易进一步拓展开来。 　　（二）成本分析 　　目前而言，我国对关联方交易转移定价还处于初步阶段，不像发达国家一样（如英美国家）有着效果显著的约束条例，因此这些不合理的关联交易随处可见，往往备受诟病，主要表现在： 　　1.公司治理结构。在公司结构治理层面上，由于小股东们无法参加股东大会，导致大股东过分集权，存在极为严重的人为控制情况，在决策过程中偏向人治而不是理性决策等。在公司外部结构治理层面上，我国的资本市场较为自由，没有太多的约束。当大股东出现过分集权时，实施不合理的关联交易时，其他小股东也无能为力，无法进一步约束关联交易转移定价等不合理问题的发生。 　　2.法律法规。就目前而言，我国现有关于关联交易转移定价的法律法国相当缺乏，目前主要有《外商投资企业和外国投资企业所得税法》和《企业