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关于货物运输行业营改增税收管理思考 　　自2013年8月1日全国交通运输业实施营业税改征增值税试点改革以来，货物运输业作为交通运输业较为重要的部分，在税收管理中显现出了一些问题，也凸显了税收管理的风险点。如何正确分析和把握货物运输行业的经营特点、管理难点以及涉税风险点，对于制定行业税收管理措施，强化精细化、专业化管理，具有十分重要意义。 　　一、当前货物运输行业的服务特点 　　当前，货物运输行业呈现以下突出特点：一是进入门槛较低，经营主体复杂。按国家现行的货运市场准入政策，除根据《道路危险货物运输管理规定》对道路危险品运输的开业条件，需自有专用车辆5辆以上的限制性规定外，其他货运企业开业基本没有车辆数量要求。经营主体既有个体户，也有私营企业及国营、集体企业等。整个行业呈现经营主体多，经营规模小，经营秩序较为散乱的特点。二是经营形式多样。运输形式上，有散货运输、集装箱运输、罐装运输、冷藏运输等等；经营方式有自运、挂靠、外包、租赁、承包、联运等等。同一纳税人的应税服务既有自运、联运、也有分包等，在物流企业极其普遍。三是不规范经营现象普遍。货运企业存在不同程度的超载、外包、外挂、高吨低标等现象，经营者有意无意间可能存在隐瞒、少计应税收入的情况，油料费、路桥费等主要支出无法直接配比核实。四是车辆挂靠方式复杂。有的是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项规费的挂靠；有的是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳入财务核算的挂靠；还有的是车主将车辆过户到公司，将公司承揽的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务就不入账等等。五是企业经营主要费用之间存在一定的关联性。虽然路桥费、油料费、司机薪酬等主要费用无法直接核实其真实性，但市场竞争的结果，导致货运运价会有一个行业平均价格，这使得不同企业之间的运输力量、营业收入、主要费用三者之间也有一个趋于相近的平均数值。六是驾驶员工资主要采取包干制。一般情况下，纳税人与驾驶员约定，一项运输业务完成后，公司向驾驶员支付定额费用，节约归己。费用支付方式由驾驶员提供油费、过路费等发票到公司报销。 　　二、货物运输行业税收管理存在的问题 　　“营改增”以来，由于货物运输业原有营业税管理模式和增值税管理模式的不同，加上国税机关负责该行业管理时间较短，在日常的税收管理中存在一些不容忽视的问题。一是企业财务人员业务水平不高。由于营业税与增值税的管理模式不同，货物运输企业在营业税管理期间，开具发票时按照开票金额征收3%的营业税，同时附征0.5%的所得税（各地有所不同）。在这种征管模式下，营业税和所得税计算都非常简单，不需要对成本及各种开支做详细区分，大多数企业只记流水账，对企业会计业务水平没有较高要求，甚至有的企业会计人员没有从业资格，只是经过简单的培训就处理大部分业务。“营改增”后，增值税的管理模式对会计人员素质提出了较高要求，特别是对于进项税额的核算，原有财务人员不能胜任增值税的会计核算和所得税的计算工作。二是企业管理人员税收遵从度不高。“营改增”纳税人在地税局的管理模式与国税系统不同，同样表现在申报、征收、户籍管理等各个方面。如，原地税局管理模式中，只有部分货物运输业纳税人拥有自行开票资格，大部分纳税人一直使用税务机关代开的形式进行发票管理，在代开发票的同时交纳税款，不再进行纳税申报，也不签订税库银协议，纳税人只有在使用发票的时候才去找税务局，日常的税收管理较为松散，对纳税申报和税库银扣款等业务都不熟悉，不主动学习新的税收政策，大都采取消极逃避的态度，自觉纳税的意识不高。还有的企业法人文化程度不高，对增值税和营业税概念难以区分，认为11%的税率要大于3%的税负，不愿开具发票，认为开多了就要按照11%交税，为税收管理造成一定困难。三是部分企业对增值税管理方式不适应。“营改增”实施以来，运输业一般纳税人反映进项税发票取得较为困难，税负较高。一方面是政策因素，路桥费用作为企业经营成本中较大的项目，目前不能作为抵扣凭证；另一方面，目前属于“营改增”初期，企业自觉索要专用发票的习惯还未形成，企业对可抵扣项目区分不清，营运车辆在外地加油时索要专用发票较为困难，一般取得的都是成品油零售增值税普通发票，不能作为抵扣凭证。四是财政体制改革后存在虚开发票隐患。在“营改增”实施以前，曾出现地方政府迫于财政收入的压力，大量开具交通运输业营业税发票的现象。在财税体制改革后，根据《山东省人民政府关于进一步深化省以下财政体制改革的意见》鲁政发〔2013〕11号文件，对部分税种的预算收入级次和预算分配比例进行了调整，改征增值税的收入分成由省级20%县级80%，改为县级100%。在目前地方政府面临较大财政收入的压力和财政县级100%分成的环境下，因开票缴纳的税款全部由县级政府支配，更容