会计制度设计（王仲兵编写）6b负债业务的会计制度设计.ppt

第二节 流动负债业务会计制度设计 学习活动： 下述是一些流动负债事项： （1） 对享有现金折扣的应付账款，应先按总价借记“材料采购”与贷记“应付账款”，付款期内付款时对享有的现金折扣应予以扣除，而以折扣后的金额付款。 答：这种是利用应付账款，贪污现金折扣的做法。是指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定，对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，而以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣，即：“借：应付账款--××单位（总价），贷：银行存款”，之后再从销货单位拿取折扣部分。 第二节 流动负债业务会计制度设计 （2）商品偿还债务通常“借：应付账款，贷：库存商品”。 答：用商品抵顶应付账款，隐瞒收入企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。企业如用商品抵顶债务时，通常作：“借：应付账款，贷：库存商品”的会计分录，故意不作销售，不记增值税（销项税）。例题如下： 如某化纤厂以其产品抵顶应付账款35100元，该厂作如下账务处理：“借：应付账款——××35100，贷：库存商品——××35100”，结果隐瞒销售收入30000元，销项增值税5100元，虚减利润。 第二节 流动负债业务会计制度设计 （3）未弥补亏损之前就分配利润或者分配利润大于可供分配利润，都应通过“应付股利”来核算。 答：应该先弥补亏损之后（税前弥补），再对剩余的利润提取法定盈余公积及分配股东利润。 第二节 流动负债业务会计制度设计 （4）独生子女补贴、职工调动工作的差旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列入应付职工薪酬。 答：企业发生的下列支出不得作为工资薪金支出： 　　1.雇员向企业投资而分配的股息性所得; 　　2.根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款; 　　3.从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等); 　　4.雇员调动工作的差旅费和安家费; 　　5.雇员离退休、退职待遇的各项支出; 　　6.独生子女补贴; 　　7.企业负担的住房公积金; 　　8.国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 第二节 流动负债业务会计制度设计 （5）收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。 答：会计制度规定，对于没收逾期（主要指超过合同约定的期限）未退回包装物的押金，扣除应交增值税后的余额，作为其他业务收入。 　　 第二节 流动负债业务会计制度设计 而税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金单独记账核算的，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征收增值税。 但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。国税函发［1995］228号文件规定，个别包装物周转使用期限较长的，如有关购销合同明确规定了包装物返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长。但根据国家税务总局《关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函［2004］827号）规定，自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）以上仍不退还的，均并入销售额征收增值税。可以看出，取消审批后包装物押金逾期期限并没有延长，而是限定在1年以内。 第二节 流动负债业务会计制度设计 此外，根据《企业所得税暂行条例实施细则》第7条的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。 所谓“逾期未返还”，是指包装物押金在买卖双方合同约定的收回包装物、返还押金的期限内未返还。但考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强税收管理，税法同时又规定企业收取的包装物押金从收取之日起计算，已超过1年仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 　　 由此可见，对于逾期未收回包装物不再退还的押金，会计制度和税法上均需计算增值税并确认逾期收益。但是，两者在对“逾期”的界定上存在着明显的差异。会计上认为，逾期包装物押金主要是指超过合同约定的退还期限而未收回的包装物押金，这里的“约定期限”没有固定限制。而税法上从稳定税基、防止纳税人以包装物押金的名义逃避纳税的角度出发，通常情况下将“逾期”界定为超过1年的期限。 结合已学课程，试思考如下四个问题： （1） 流动负债与非流动负债划分的总原则是什么？两者不正确划分的经济后果是什么？ 答：资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债应当按照流动负债和非流动