变动成本法和完全成本法比较分析.docVIP

变动成本法和完全成本法比较分析 　　[摘 要]随着我国市场经济的不断发展，管理会计越发凸显其在企业管理中的不可替代性，管理会计中作为基本核算方法之一的变动成本法与财务会计核算中采用的完全成本法是两种不同的计算方法，两种方法下所计算的产品成本、存货价值、税前利润都可能呈现出不同的结果。文章通过举例并建立模型，对此进行推导，比较两种方法产生差异的根本原因，并结合两种方法从而更好地为企业提供服务。 　　[关键词]变动成本法；完全成本法；固定制造费用；边际成本；吸收成本 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.159 　　1 变动成本法和完全成本法的概念 　　1.1 变动成本法 　　变动成本法（Variable Costing）即变动成本计算法，又称边际成本法（Marginal Costing），是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用，按贡献式确定程序计量损益的一种成本计算模式，变动成本法是经营管理者进行预测、决策、规划和控制而设计的有别于传统财务成本计算的新模式。 　　1.2 完全成本法 　　完全成本法（Full Costing）即完全成本计算法，又称吸收成本法（Absorption Costing）是指在组织常规的成本计算过程中，对成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间费用，并按传统损益法计量的一种成本计算模式。 　　2 变动成本法和完全成本法的区别 　　2.1 理论依据不同 　　应用变动成本法，必须摆脱财务会计传统思维的束缚，首先将所有成本进行成本性态分析，将所有成本划分为变动成本和固定成本，计入产品成本的只包含变动性生产成本，而将固定性生产成本和其他成本费用均计入期间费用。鉴于固定制造费用和管理费用、财务费用和销售费用无异，都不随产品的流动而流动，只是为企业的生产提供了一个生产环境或条件，与产品的生产没有直接的关系，与其发生期间更相关，因此应该将其计入发生的该期间。 　　应用完全成本法，首先需要把全部成本按其发生的领域或经济用途划分为生产成本和非生产成本，凡是为生产产品或提供劳务所发生的成本都应该计入产品的成本，凡是发生在流通领域或服务领域的用于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则划分为非生产成本，计入当期损益。 　　2.2 产品成本及存货价值构成不同 　　变动成本法下，产品成本包括变动生产成本，具体包括直接材料、直接人工和变动制造费用；若产品未在当期销售，形成期末存货，则变动成本法下所体现的存货价值同样只包含变动生产成本。 　　完全成本法下，?a品成本包括全部生产成本，具体包括直接材料、直接人工、制造费用（变动制造费用和固定制造费用），不管产品销售或形成期末存货，其产品价值组成内容中都包含全部生产成本，可知完全成本法下产品成本一定大于变动成本法下产品成本。 　　举例：某厂生产甲产品，上月产品销售单价为300元/件，为生产甲产品所消耗的直接材料成本为40000元，消耗的直接人工成本为50000元，发生的制造费用100000元，其中固定制造费用为50000元，销售及管理费用为50000元，其中固定性销售及管理费用为30000元，当期产量为1000件，销量为800件，假设期初无产品，存货发出采用先进先出法，分别采用两种方法核算产品成本。 　　变动成本法下单位产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用 　　=（40000+50000+100000-50000）/1000=140元/件 　　完全成本法下单位产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 　　=（40000+50000+100000）/1000=190元/件 　　2.3 税前利润计算不同 　　变动成本法下利润的计算： 　　税前利润=营业收入-变动成本-固定成本 　　=营业收入-（变动生产成本+变动非生产成本）-（固定制造费用+固定管理销售费用等） 　　=边际贡献-固定成本 　　容易混淆的是，变动成本法下利润和产品成本的计算。变动成本法下产品成本包括变动生产成本，而计算利润时，营业收入先扣除变动成本，其中变动成本包括变动生产成本（即变动成本法下产品成本）和变动非生产成本，再扣除固定成本。 　　完全成本法下利润的计算： 　　税前利润=营业收入-营业成本-（销售费用+管理费用等） 　　=营业收入-营业成本-期间费用 　　=营业毛利-期间费用 　　完全成本法下营业成本的计算取决于存货发出核算方式，如先进先出法、加权平均法、个别计价法等。 　　沿用上例： 　　变动成本法下税前利润=营业收入-变动成本-固定成本 　　=300×800-[