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地产企业开发成本控制
维普资讯
基于流程再造的作业成本法 (ABC法)
文 /聂琦波 郭金金
1.基本曩念 象的成本和绩效的一种方法。它是一 起,哈佛大学的青年学者罗宾 ·库珀
fa1流程:是为了实现某一具体 目 个双向流动的概念。一方面成本对象 (RobinCooper)和罗伯特 ·卡普兰
标相互关联的一系列作业 [4】。 引起对作业的需求 ,作业又引起对资 (Robe~·S·Kaplan)首先对 ABC进
(b)流程再造 :1990年初 ,由美 国 源的需求 ,这是成本分配的资源流 行了更加全面、深入的研究 ,给予明确
的米歇尔 ·哈默博士提出,并在与詹 动 ;另一方面,将资源的成本依资源 解释。提出:ABC的本质就是以作业
姆斯 ·钱皮合著的 《企业再造——工 动因分配到作业 ,然后将作业的成本 作为确定分配间接费用的基础 ,引导
商业革命宣 言》(Reengineeringthe 依据成本动因追溯到成本对象,这是 管理人员将注意力集中在成本发生的
Corp0mtioIr— A Manifesto forBusi- 成本分配观的成本流动 (如图1所 原因及成本动因上,而不仅仅是关注
hessRevolution)中对其做了精确地 示 )。 成本计算结果本身;通过对作业成本
描述 :再造就是对战略 、增值营运流 它以作业为中心,通过对作业 的计算和有效控制,就可以较好地克
程,以及支撑它们的系统政策 、组织、 成本的确认和计量,对所有作业活动 服传统成本法中间接费用责任不清的
结构进行快速 、彻底、急剧的重塑,以 追踪地动态反映,为尽可能消除 “不 缺点 ,并且使 以往不可控的间接费用
达到工作流程和生产率的最优化。 增值作业”,改进 “可增值作业”及时 在 ABC系统中变为可控。可见,ABC
fc)作业:根据国际先进制造 (业) 提供有用信息 ,促使损失 、浪费减少 不仅仅是一种成本计算方法,更是一
协会 (CAM—I)的定义,“作业”指 (1) 到最低限度 ,提高决策、计划、控制的 种成本控制和企业管理的手段。
组织所完成的工作和 (2)有益于实 科学性和有效性,促进企业成本管理 ABC的出现最初是为了精确地
现 ABC 目的的组织内部之行为的集 水平的不断提高。 计算成本 ,解决共同成本的分配问题。
合。作业是在组织内部进行的工作流 2.ABC法的起 与发晨 但是后来人们发现 ,它所提供的信息
程 ,本质上它们是满足 (内部或外部 ABC是 Activity—BasedCosting的 可被广泛用于预算管理、生产管理 、产
的)客户需求的任务 (由人或机器执 英文缩写,即我们通常所说的作业成 品定价、新产品开发 、顾客盈利能力分
行得 )集合 2【】。 本法。它起源于美国,1941年,首先由 析等诸多方面冈,这使得作业成本计
(d)作业成本法 (ABC法 ):ABC 科勒 (Kohler.EricL.)在 《会计论坛》 算很快超越了成本计算本身,从而上
是 Activiyt—BasedCosting的英 文 缩 杂志发表论文时,以 “作业会计 (Ac— 升为以价值链分析为基础的、服务于
写,即我们通常所说的作业成本法 , tivity—BasedAccounting或ActivityAc一 企业战略需要的一种现代成本管理方
法——作 业 成 本 管理 法 (Activi—
ty—baseCosting Management,简 称
ABCM),已在美 、日、西欧诸 国的企
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