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发达国家遗产税改革及启示 　　 【摘要】随着中国经济的持续增长，社会成员之间贫富差距加大，两极分化日趋严重。社会各界普遍呼吁尽早开征遗产税，避免财富过度集中。国内学者从我国开征遗产税的理论依据、现实可能性等方面作了大量的研究。 　　【关键词】发达国家；遗产税；贫富差距 　　【中图分类号】 F810【文献标识码】A 　　【文章编号】1674-1145（2008）05-0021-02 　　 　　一、遗产税含义以及类型 　　 　　“遗产税”（Estate Tax）是对财产所有人去世后遗留的财产进行征税，也叫“死亡税”（Death Tax ）。 　　国外遗产税税制的几种类型：总遗产税制即对死亡者遗留的所有财产课税，并以遗嘱管理人或遗嘱的执行人为纳税义务人。这种模式最大的特点是实行“先税后分”，表现为先缴完税后再分遗产，因而征收成本比较低。分遗产税制是对各继承人所得的财产课税，以继承人为纳税义务人。这种模式最大的特点是“先分后税”，表现为先把遗产分给各继承人，然后对每一继承人所得财产征税。混合遗产税制即对所有遗产征税后再对各继承人继承的遗产征税的一种模式。这种制度的特点是“先总税，后分税”，表现为先对总遗产征税，然后根据实际情况对各继承人征税，这样就既保证了税源，又体现了税负公正。 　　 　　二、国外遗产税的历史及其制度 　　 　　据考证，早在 4000 多年前的古埃及就开征过遗产税；近代意义上的遗产税始于1598 年的荷兰；此后，英国于1694 年、法国于1703 年、意大利于1862年、日本于1905 年、德国于1906 年、美国于1916年相继开征了遗产税。早期世界各国开征遗产税的主要目的是增加政府收入，解决暂时性的财政困难，如筹措军费、应对灾害等。美国也不例外，历史上联邦政府三度开征又三度废止遗产税，都与军事行动有关。直到1916 年宪法修正案才使遗产税的征收合法化。最初，遗产税的起征点为5 万美元相当于现价72 万美元，最高税率为10 %。为防止通过生前赠与以及将遗产以信托方式传给后代来逃避遗产税，美国又相继开征了赠予税和隔代遗产转让税。 　　美国遗产税制属于总遗产税制，从1976年开始，美国将遗产税和赠与税合并；采用统一的累进税率，最低税率为18％，最高税率为50％，后者适用于遗产额达到2500万美元以上的纳税人。 　　日本对遗产的课税，采取继承税制，即根据各个遗产数额的多少课税，是典型的分遗产税制。对居民而言，不论其继承的遗产是在境内还是在境外，都要对其遗产征税。 　　意大利是实行混合遗产税制的国家，其征税方法是先按遗产总额征收遗产税，然后再按不同亲属关系征收比例不一的继承税。 　　截止到 2004 年，世界上有100 多个国家和地区征收遗产税，经合组织30个成员国中，有24 个开征了遗产税或类似的税项。从目前开征遗产税的国家和地区的情况来看，由于各国税率、课征对象、免税扣除项目的差异较大，遗产税对各地区社会经济生活的影响程度也大相径庭。大多数发达国家对遗产税实行较为严格的征管制度。以美国为例，联邦遗产税的征税对象为美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的财产，美国公民和居民死亡后的国外财产要与国内财产一起缴纳遗产税，2005年美国遗产税的边际税率高达 47 %。与欧美发达国家相比，一些新兴市场经济体和发展中国家的遗产税制设计则比较宽容。如香港特区政府的 (《遗产税条例》规定起征点为 750 万港元 约合 96万美元，适用税率分为 5 %、10 %和 15 %三档 ，起征点偏高，而边际税率仅为发达国家的1/3或1/4，税负较轻。 　　人们普遍认为开征遗产税能调节收入分配，缩小贫富差距、体现社会公平。但是近年来，遗产税的征收却受到越来越多的质疑。随着世界各国减少税种、简化税制潮流的兴起，加拿大、澳大利亚、意大利等国已陆续取消了遗产税。美国共和党一直努力推动在2010 年彻底废除遗产税，经过民主党与共和党多年的拉锯战，已经有越来越多的民主党的参议员被说服，加入到反对遗产税的行列。据华尔街日报报道，2005年美国众议院以272 对162 票的较大优势再次通过从 2010 年起彻底废除联邦遗产税法案。 　　 　　三、国外理论界关于遗产税的争论 　　 　　近年来，发达国家为何纷纷废除或是修改已存在了几百年的遗产税呢？遗产税的支持者认为它具有积极的经济效应和社会效应。然而，20 世纪70年代以来，一些学者的研究却得出了不同的甚至相反的结论，从而引发了遗产税的存废之争。 　　（一）关于遗产税的征税依据 　　多年来，遗产税的支持者提出了法律赋予说、纳税能力说、均衡财富说、溯往课税说、没收遗产说等各种理论来证明其合理性，其中纳税能力说和均衡财富说影响较大。纳税能力说认为继承人继承遗产后财富增加