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医院成本分摊方法合理性探讨 　　【摘 要】 医院成本分摊合理性是医院成本核算准确性的前提，目前医院针对需采用一定方法计算后才可直接计入的支出项目的处理方法过于简单，导致要么分摊后的管理费用虚高，要么无法计算出不同科室之间成本的差异，要么分摊结果与实际消耗产生较大差距，要么分摊范围不够全面。文章对目前医院此类成本分摊的现状进行分析后，从四个角度针对不同特点的此类成本进行分摊，通过对不同分摊方法的核算结果进行比较，总结出更合理的科室成本分摊方法，提高成本核算的质量，为管理者决策提供可靠依据。 　　【关键词】 成本核算； 成本分摊； 成本归集 　　【中图分类号】 F234.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-00103-05 　　新医院财务制度的实施把成本核算根据归集对象的不同分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。目前医院普遍采用科室成本核算，其要求将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本。新制度把医院的科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类，并把临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类发生的成本计入医疗成本，把行政后勤类发生的成本计入管理费用。在核算工作中，当发生的某项成本能够明确是哪个科室发生的，如员工工资福利、差旅费及三公经费等，只需要直接计入该科室的成本就处理完毕，可是还有一大部分成本并不能直接判断出是由哪个科室发生的，如维修费、保洁费及氧气成本等，这时就需要进行进一步分析，找出产生此类成本的动因，所以能否把医院发生的此类成本费用合理地分摊到这四类科室中成为了成本核算的难点，进而影响医院通过财务数据做出决策的效果。 　　目前的文献中大多是对成本核算的分析与研究，而对成本分摊的探讨内容极少：如在采用旧的医院财务制度时期，林源[1]就提出由于费用分摊粗放，很多费用无法细化分摊到科室，都集中到了管理?M用中来，需要寻找新的计量手段去解决分摊难题；采用了新的医院财务制度后，苏惠[2]指出新制度依然没有对成本分摊方法进行具体表述，使成本缺乏统一的计算方法和明确的分摊比例；郭世英[3]指出新制度实施后管理费用的比重依旧较高，管理费用中的部分成本分摊计入医疗成本中是否更合理依旧是备受争议的话题；韩迎春[4]指出，科室成本、诊次和床日成本、医疗项目成本、病种成本、成本分析指标以及成本报表编制，都是通过归集和分摊计算形成。因此要求成本基础数据准确、精细，要求产生数据来源的相关管理和流程同样精细，要求精细的、管理导向的成本分摊方法，进一步优化基础管理和业务流程。根据Kihuba et al.[5]的研究，在医院中执行成本会计制度需要设计恰当的成本分摊方法和成本管理激励机制。本文的写作动机就是为了填补成本分摊这一空白，结合医院会计实务中常见的支出费用项目，通过比较不同分摊方法的核算结果差异，全面探讨更合理的成本分摊方法，解决会计实务工作者的成本分摊难题。 　　一、各医院对需采用一定方法计算后才可直接计入的支出处理现状 　　目前医院财务会计制度并没有对医院成本分摊提出政策性的详细指导意见，只是要求分摊成本时应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则根据成本的具体情况采用适当的参数进行分摊，而医院在实际的工作中往往因为基础数据不完整、信息化建设不足及图方便等采用以下四种方法来对各项成本费用进行分摊。 　　（一）直接计入法 　　直接计入法就是当医院发生需采用一定方法计算后才可直接计入的支出时，由于这些费用无法具体明确看出需由哪个科室来承担，但是因为是行政后勤类的相关科室前来报销，所以一部分医院的会计人员在进行核算时，图省事就将这些成本全部计入到行政后勤类科室内，最终都归集到医院的管理费用中。 　　（二）平均分摊法 　　平均分摊法就是当医院发生需采用一定方法计算后才可直接计入的支出时，把与该项成本相关的科室数量计算出来，将该项成本费用简单地平均到这些科室去，因此成本将根据对应的科室类别计入到医疗成本与管理费用中，可是实际分摊到的金额却无法核算出不同科室之间的差异。 　　（三）人数分摊法 　　人数分摊法就是当医院发生需采用一定方法计算后才可直接计入的支出时，把与该项成本相关的科室人数计算出来，延续旧的医院会计制度分摊方法，将发生的所有成本费用都按所占的人数权重来分摊，当科室实际发生的成本费用与科室的人数比例相关性较一致时，此方法有一定的参照性；当科室实际发生的成本费用与科室的人数比例不相关时，此方法就无法反映经济实质。 　　（四）医疗收入分摊法 　　医疗收入分摊法就是当医院发生需采用一定方法计算后才可直接计入的支出时，把与该项成本相关的科室医疗收入计算出来，根据医疗收入的比率来分摊所有的成本费用，由于科室