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同一控制下企业合并会计处理方法初探 　　摘要：在国际上关于企业合并会计处理方法的选择，一直都存在着争议，国际上关于企业合并的会计处理已经废除了权益结合法，要求统一使用购买法。我国由于经济环境和条件的不同，对于同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并做出了不同的规定。即，同一控制下的企业合并采取的是权益结合法，而对于非同一控制下的企业合并要求采取的是购买法。但是，在实际应用中，针对同一控制下的企业合并如何采取权益法又存在着诸多的争议。本文将以DF电器股份公司作为研究对象，对同一控制下合并会计处理方法的差异性进行分析，最后提出权益结合法应用中的改进措施，旨在为促进我国企业的发展提供有价值的参考。 　　关键词：同一控制 企业合并 会计处理 权益结合法 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 　　改革开放三十多年来，我国经济发展迅速，使得我国企业通过内部自身积累逐渐发展和壮大起来，很多企业之间通过合并的方式提高了企业自身的核心竞争力，增强了企业的盈利能力，保证了企业的可持续发展能力，最终实现了企业资源的优化配置。我国的合并浪潮开始于20世纪80年代，近年来经济的发展使得各企业之间合并的规模和数量日益增加。现在企业的合并在经济发展中扮演的角色越来越重要，这也对企业合并会计处理方法提出了更高的要求。在国际会计准则中，关于非同一控制和同一控制下的企业合并只是专门针对非同一控制做出了规范性的明确要求，即，要求使用购买法进行。在我国则不同，要求在同一控制下企业进行合并时处理方法应当采用的使权益结合法，但是在实务操作中的问题仍很突出。如，在同一控制下企业合并要求合并方在合并当年编制合并利润表时，要将被合并方合并前实现的利润包含在内，这一操作就会为很多上市公司粉饰经营业绩提供手段。再如，在我国《证券法》中明确规定，只要上市公司最近三年连续亏损，证券交易所就会决定暂停其股票的上市交易；但是，如果一个上市的子公司已经连续两年亏损，并且有迹象表明无法实现扭亏为盈，该子公司在它亏损的第三年末和集团的另一个盈利较好的子公司进行合并就可以实现该子公司当年的扭亏为盈，从而避免被证券交易所暂停上市的风险。 　　1 基本概念解析 　　1.1企业合并 　　由两个或者两个以上单独经营的企业在经过合并后形成一个会计报告主体的一种交易事项称之为企业合并。一般而言，也将几个企业之间的联合、一家企业通过在证券市场购买其他公司权益性证券等方式对另外一家或几家公司进行控制的行为称之为企业合并。 　　1.2同一控制和非同一控制的区别 　　发生在同一个企业集团内部的分公司、子公司之间进行的合并就称之为同一控制下的合并。例如，有的母公司将下属的全资子公司中的净资产全部转移到母公司中，转移后再将子公司注销，这就是企业同一控制下的合并事项；还有的母公司将自身拥有的对企业集团下属的另一个子公司的权益直接转移到另一个子公司的过程或者经济事项也属于同一控制下的企业合并。当参与到合并中的企业在合并前后并不属于同一家或者相同的多家企业进行控制，所进行的合并就称之为非同一控制下的合并。例如，某一家企业购买另一家或者更多企业的股权、净资产的这种交易行为就属于非同一控制下的企业合并现象。 　　1.3同一控制下企业合并会计处理方法 　　企业在同一控制下进行的合并需要经历如下过程。第一，在合并的过程中，合并方所获得的来自于被合并方的资产、负债等应该是在被合并方长账面上原来就已经被确认的资产、负债的价值，因此，合并后并不会发生新的资产、负债；对于被合并方已经在合并前确认的商誉等账面价值，合并方在合并过程中可以将这部分价值视为合并中获得的资产，并以此为基础进行确认。第二，在合并的过程中，对于合并方获得的各项资产、负债一定要继续保持原来被合并方的账面价值，而当出现合并前后被合并方的??计政策不同于合并方时，必须严格遵照合并方的会计政策及时进行调整，然后再入账。第三，在合并的过程中，合并方净资产的入账价值和为了进行企业合并而支付的对价账面价值之间所产生的差额不能作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，此时首先应该调整的是企业的资本公积，如果资本公积不足则应调整留存收益。合并方为进行合并而发生的各项直接相关费用应该直接计入当期损益中进行处理。可见，从上述描述中不难看出，在同一控制下企业合并所采用的是权益结合法。此权益结合法非美国会计准则和国际会计准则中的权益结合法。2007年12月FASB已经完成了企业合并准则的修订工作，修订后的准则专门针对购买法的运用做出了更为详尽的规定和要求。国际会计准则委员会（IASC）在企业合并会计准则制定上付出了持续努力，成果显著。2004年4月，IASB主要讨论企业合并中购买法的具体运用，并最终同意将购买法会计问题与美国的FASB形成了一个联合项目。 　　2