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变动成本法和完全成本法比较和决策应用 　　[摘 要]在管理会计中有两种成本计算方法，即变动成本法和完全成本法，两种方法在产品成本、存货估价、盈亏计算中存在着重要区别，其根本原因在于对固定性制造费用的处理不同。 　　[关键词]变动成本法 固定成本法 比较 　　 　　目前，我国经济体制改革不断深化，市场经济变化莫测，为了使企业在愈演愈烈的市场竞争中处于不败之地，成本优势便成为掌握主动权的法宝。在生产技术水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势，传统的完全成本法提供的会计资料越来越不能满足企业决策需要了，而变动成本法因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用空间。本文谨从变动成本法和完全成本法各自的特点、区别及决策应用等方面进行探讨。 　　 　　一、变动成本法和完全成本法的比较 　　变动成本法和完全成本法的主要区别体现在固定性制造费用处理方式不同，从而在产品成本构成和损益表内容上有所差异。 　　（一）产品成本不同 　　1．变动成本法下产品成本内容及理论依据 　　变动成本法要求将所有成本（包括生产成本和非生产成本）区分为变动成本和固定成本两大类。 其中，生产成本中的变动成本部分计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用；生产成本中的固定部分即固定制造费用成本作为期间成本处理，在发生的当期转为费用，列入利润表；全部非生产成本也作为期间成本处理，并列入利润表。 　　变动成本法的理论依据是产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本作为期间成本处理。按照变动成本法的解释，并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本，如生产成本中的固定制造费用，在相当范围内，它的发生与各期的实际产量多少无关，它只是定期创造了维持企业经营的必要条件，一样具有时效性。 　　2．完全成本法下产品成本内容及理论依据 　　完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本，凡在生产领域内发生中为生产产品发生的成本就归于生产成本，包括直接材料、直接人工和全部制造费用，非生产成本包括销售费用和管理费用。 　　完全成本法的理论依据是，既然是计算产品成本，就没有必要区别什么固定制造费用和变动制造费用，这些成本都是为了生产产品而发生，因而理应同样按照一定比例在完工产品和在产品之间分配，这样计算出来的产品成本才是完全的产品成本。 　　（二）存货估价不同 　　在期末存货和本期销货均不为零的条件下，本期发生的产品成本最终要表现为销货成本和存货成本。 　　在变动成本法下，由于只将变动成本计入产品成本，无论在产品、库存产品还是已销售产品成本中只包含变动成本，所以期末在产品和库存产成品存货计价时不包含固定成本。 　　在完全成本法下，各会计期发生的全部生产成本要在完全产品和在产品之间进行分配。通过销售，已销售的产成品中包含的固定成本，随着销售转为当期费用；而在产品和库存产成品中的固定成本，仍作为存货成本的一部分被吸收而递延至下期。 　　（三）盈亏计算不同 　　1．变动成本法下损益计算的基本公式为： 　　损益=销售收入变动成本 固定成本 　　即：损益=销售收入（销售产品变动生产成本+当期全部变动非生产成本）（当期全部固定生产成本+当期全部固定非生产成本） 　　2．变动成本法下损益计算的基本公式为： 　　损益=销售收入销售成本非生产成本 　　即：损益=销售收入（销售产品变动生产成本+销售产品固定生产成本）（当期全部变动非生产成本+当期全部固定非生产成本） 　　 　　二、变动成本法和完全成本法优劣分析 　　（一）变动成本法较完全成本法的优点 　　1．能够提供每种产品的盈利资料，强化经营管理 　　变动成本法用每种产品的销售收入减去变动成本，得到了“毛利”，用来补偿企业的固定成本，进而形成企业的利润，毛利用来反映每种产品的获利能力，是利润规划和经营管理中许多重要决策的所要考虑的依据。可以迅速预测未来一段时间的产品利润而不必通过复杂的成本分配和繁琐的计算手续来达到这一目的。 　　2．促使管理者重视销售环节，避免盲目生产 　　在变动成本法下，固定成本作为期间成本直接计入当期损益，不必随存货递延到下一期，故在销售量既定的情况下，运动变动成本法可使产量的高低和存货的增减对税前利润不产生影响。而在完全成本法下，因为产品成本中的固定成本随着产成品结转到下期会导致企业可能为了短期效益单方面增长产量，造成大量产品积压，却不顾是否销售实现增长。因此，按照完全成本法确定的利润并不能真实反映企业的业绩，解决这种不合理现象的办法便是有效地使用变动成本法。 　　3．有利于分清各部门的经济责任，实现各司其职 　　因为变动成本的高低可以反映出生产部门和供应部门的供作实际，完成的好坏应由他们负责，