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商业银行作业成本法应用分析 　　随着人民币业务对外资银行的全面开放，国内商业银行面临着越来越大的竞争压力，只有加强内部成本管理，降低成本，提高盈利能力，才有机会在竞争中胜出。作业成本法(Activi-ty-Based Costing，简称ABC成本法)作为一种先进的成本核算方法，已经被国外先进商业银行所广泛采用，相比传统的成本分配方法，它能够提供更准确的产品和服务成本信息，为银行的管理决策和业绩评价提供更相关的分析依据。但是，由于实施的复杂性，作业成本法在国内商业银行的应用中还存在许多问题，应用效果没有得到充分体现。本文即拟对这一问题进行研究。 　　 　　一、作业成本法的基本原理 　　 　　作业成本法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生，资源耗费应按发生的原因先汇集到作业，并计算出作业的成本，再按成本对象(产品、客户、部门或机构)所消耗的作业量将作业成本分配计人各有关成本对象。 　　作业成本法与传统成本分配方法最大的区别在于，不是以业务量、人数、工时等单一的标准分配间接费用，而是着眼于费用或资源的来源．把间接费用的分配和产生这些费用的原因(成本动因)联系起来，通过成本动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配间接费用的合理基础，进而最终得到各种产品的成本。 　　以作业成本法计算产品成本，一般可分为三个基本步骤：第一步，确认作业及作业中心，并按同质作业建立作业成本库，即确认为制造或销售产品或服务所要做的工作，也就是确认耗用资源的作业；第二步，以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库，即确认每个作业成本库消耗的资源；第三步，确认成本动因，将归集在各个成本库中的间接费用按最终产品消耗的作业动因数量比例的大小进行分配，计算出产品生产过程中各项作业成本，最终确定产品成本。 　　 　　二、作业成本法在国内商业银行的适用性分析 　　 　　作业成本法的出现，很重要的一个原因是制造企业间接费用的结构和可归属性发生了重大变化，间接费用并不是直接与生产过程相关，许多费用甚至发生在生产过程之外，再用传统的方法将间接费用分配给最终产品或服务很不合理。另外，在传统的成本计算方法下，产品成本是不完全成本，用于管理和组织生产的费用支出作为期间费用处理，没有计入产品成本中。作业成本法试图找到包括期间费用在内的各项费用和产品成本的内在关系，使产品成本变成完全成本以满足管理和决策的需要。银行业比一般制造企业具有更高比例的共同成本，在一个典型的制造企业中，落实到具体产品上的诸如零配件、原材料和劳动力等直接成本可能占到产品总成本的50％－80％，然而，银行业一般的规律是：一个产品或服务的成本的50％-80％可能来自于众多的共同成本项目．其中15％－20％是管理费用，20％－40％是分销体系和后台业务处理成本，15％－20％是信息数据处理成本。这意味着，从某种程度上说，银行实际上只有一个成本，即整个营运系统的成本。而且这一成本在一定时间内是固定的，并不随各种银行业务量的增减变化而变化。通过作业成本法的运用，可使在传统成本方法下被视为间接费用的成本得到更准确地分配，使银行得到更准确的成本信息。 　　 　　三、作业成本法在国内商业银行运用的作用分析 　　 　　1．提高成本控制能力。在作业成本法下，商业银行能够较准确地分析成本发生的动因，使成本控制更有针对性。例如，如果银行内某个部门成本过高，决定对其缩减10％的成本。在传统成本法下，很难分析哪些是应该被缩减的业务。但在作业成本法下，可以很明确的知道各项产品或业务的成本，使银行较易做出缩减盈利能力差的那部分业务的决策。 　　2．提高评价客户盈利水平的能力。间接费用按单一分配标准进行分配会掩盖重要客户与一般客户、新客户和旧客户之间的差异。通过确定作业成本，可以为客户管理提供更充分的信息。例如，对熟悉的客户的财务状况可以加快信用分析的过程，所以保持老客户关系比建立新客户关系花费的成本要少。作业成本法既促进银行发展潜在客户，更鼓励银行与带来高盈利的现有客户保持稳定的关系。 　　3．提高衡量产品盈利性的能力。作业成本法能够较准确地确定各种产品发生的作业成本。利用这些成本信息，银行可以确定哪些作业是必需而且能带来价值的。根据作业及其成本，银行可以确定足够补偿作业成本的产品价格，放弃那些成本超出市场价格或不能被市场接受的产品；在传统成本法下，产品的价格是受市场条件影响的，为了保持竞争优势，银行常常经营那些不盈利的业务，而在作业成本法下，这样的决策会被有效地避免。 　　4．提高业绩计量及评价的能力。作业成本法的采用可提供大量有助于业绩计量和考核的数据与信息，如作业成本信息可用于评价个人或部门的责任履行情况。有些信息是非财务信息，如一些资源动因和作业动因，有助于管理人员从非财务角度进行