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国际比较视角下非营利组织及其税收制度研究 　　摘要：本文主主要运用比较分析的研究方法，从非营利组织（non-profit organization）的概念、存在形态和税收制度等方面将世界一些主要观点和形态进行阐述和比较，最终对我国的非营利组织的发展提出一些具体建议。 　　关键词： NPO 税收制度 国际比较 　　 　　一、国际视角下非营利组织的概念 　　非营利组织一词源自英文Non-Profit Organization （NPO），汉语直译为非营利组织。 　　目前，国际上广为接受的是美国研究非营利组织的专家、约翰?霍普金斯大学的莱斯特萨?拉蒙(Lester M .Salamon)教授在非营利组织国际比较研究项目中的概念界定。莱斯特萨?拉蒙指出，非营利组织有六个最关键的特征：一是组织性（正规性），是根据国家法律注册的独立法人；二是民间性，即独立于政府，既非政府机构的一部分，也非由政府官员来主导；三是非营利性--非营利组织可以营利，但所得利润必须用于组织使命所规定的工作，而不能在组织的所有者和经营者中进行分配；四是自治性，非营利组织有不受外部控制的内部管理程序，自己管理自己的活动；五是志愿性，在组织的活动和管理中都有相当程度的志愿参与，特别是形成有志愿者组成的董事会和广泛使用志愿人员；六是公益性，即服务于某些公共目的和为公众奉献。[1] 　　二、非政府组织存在的多种形态 　　由于世界上各个国家和地区的历史传统和政治文化不同，非政府组织的形态多样。下面，就简单介绍几个地区非政府组织存在的形态。 　　（一）中国大陆的非政府组织形态 　　中国大陆目前尚没有典型的西方意义上非营利组织。一般民众所熟知的青联、妇联和残联等组织实际上从雇员到资金来源都有很深的官方背景。近年来，许多和西方非营利组织近似的社会组织数量呈不断增多之势，但由于缺乏相关的法律规范，这些组织在到政府部门注册时，要么选择挂靠某个政府部门，成为半官方组织，要么注册成为普通的营利性公司。许多国外的跨国非营利组织在发展它们中国业务的同时，也面临着同样的问题。很多非营利组织选择注册为营利性公司，还有一些干脆选择不进行注册。 [2] 　　（二）中国台湾的非政府组织形态 　　台湾的非营利组织主要可分为社团法人和财团法人两种类型：因人的聚集而组成的法人团体，称为社团法人，例如，协会和学会等，其最高权力来源为会员大会。会员大会负责选出理监事若干名，组成理事会以及监事会，负责日常会务的主要管理以及监督等工作；因财物的聚集而设立组织的团体为财团法人，即基金会。财团法人重点在财物的管理，在其成立之初便需订定捐赠办法，设董事会，并且内置董事长、董事与监事若干人，执行这笔财物的管理。 [3] 　　值得注意的是，台湾政府对于社团法人与财团法人的管理存在明显的差异：对于前者，政府出台人民团体法等对其进行管理；而对于后者，政府目前没有明确的法律规范，只在民法内有间续性的提到，目前在台湾实行的财团法人设立管理办法，多半都只是中央政府或者是地方政府的行政命令而已。 　　（三）英美国家非政府组织形态 　　相较于我国地区的非政府组织形态，英美国家的非政府组织形态具有多样化的特点，其发展的空间广阔，且收益较大。在英国，非营利组织很少被视为一个单一类型的实体。所有善心组织都必须向慈善机构委员会（Charity Commission）登记为慈善机构（charity）而不是非营利组织。在美国被归类为非营利组织的其他团体，例如职业团体（trade union），分别受到不同法规的规范。据不完全统计，美国1990年处于运行之中的非营利组织已接近140万个。1991年这些组织中的大型非营利组织的总收入已经超过了6000亿美元，约占美国当年GDP的1/10。 　　对于非政府组织的管理，各国政府主要采取扶持态度，主要手段是税收制度。下面，笔者将着重对国际一些国家对于非政府组织的税收制度进行阐述。 　　三、非营利组织的税收制度 　　实际上，非营利组织的运作与企业一样是需要产生利益，其利益的主要来源是公、私部门捐赠。与营利组织不同的是，其利益的产生是以完善服务内容为目的的，而且经常享受免税政策，私人对非营利组织的捐款有时还可以扣税。查尔斯?T?克劳特菲尔特和里查德?L?舒梅尔伯特(2001)用两个灵敏度的估计值进行了计算，结果表明，取消慈善捐赠扣除将使个人的慈善捐赠减少10%-20%。由此可见，税收制度对于非营利组织的发展具有如此重大的意义。 　　（一）国际上对非营利组织税收管理的共性 　　国际上对非营利组织商业活动的税收政策调节主要依据两个维度：一是收入来源，源于相关商业活动的收入与其他非营利收入的税收待遇相同，源于无关商业活动的收入则与企业的征税方式相同；二是收入的最终目的，如果是用于非