第四节金融资产_2.pptVIP

2.其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 其他应收款 发生的各种其他应收款 企业收到的款项和结转情况 期末余额： 应收未收的其他应收款项 资产类科目 （五）应收债权出售和融资 1.应收债权出售和融资的处理原则 应收债权的出售和融资，是指企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权出售给银行等金融机构，以获取所需资金的一种融资方式。 应收债权出售和融资的会计处理，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易满足收入确认条件的，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 如果与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移、有关交易不能满足收入确认条件的，应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 2.以债权为质押取得借款 企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将获取的款项作为短期借款处理。 以债权为质押取得借款的会计处理，应比照短期借款相关的会计处理进行。 期末，企业应根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。 例题见教材【例4-28】 3.应收债权出售 （1）不附追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，所出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售应收债权的企业不负有任何还款责任，表明与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，企业应将应收债权出售作为出售债权处理，确认出售损益。 例题见教材【例4-29】 （2）附有追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售债权的企业负有向银行等金融机构还款的责任（包括按约定金额回购部分债权），表明与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，出售债权的企业应将应收债权出售作为以应收债权为质押取得借款处理。 一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 具体事项和注意详见教材P 第六节 金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量 在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。 单项金额重大的，应单独进行减值测试 单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 减值测试 计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失 确认损失 如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 转回损失 转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 持有至到期投资减值准备 ××× ××× 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内 资产减值损失 ××× ××× 持有至到期投资减值准备 ××× ××× 资产减值损失 ××× ××× （二）贷款和应收款项减值损失的计量 以下只介绍非金融企业的应收款项减值损失的计量。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。 对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。 对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投资相同，但由于应收款项属于短期债权，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。 经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。 1.应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额： 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额 或者： 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额 其中： 按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比 根据上述公式，如果计提坏账准备前 经过