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啤酒企业涉税会计核算体系构建 　　【摘 要】我国啤酒行业的税务处理专业性强。随着税务监控趋严，啤酒企业应构建涉税会计核算体系，促进涉税会计信息质量和税务管理水平的进一步提升。 　　【关键词】啤酒；涉税；会计核算；构建 　　一、构建啤酒企业涉税会计核算体系的必要性 　　（一）行业税制具特殊性 　　啤酒行业涉及税费较多，除一般企业税费（增值税、企业所得税、流转税对应的附加税费、财产行为税等）外还涉及消费税、地方价格调节基金等啤酒行业特有的税?M。啤酒制造企业税负率一般在15%以上，远高于饮料制造企业。啤酒企业特有的税务处理较多，如啤酒农产品原材料进项税核定扣除、啤酒糟饲料增值税收入免税、外购啤酒液消费税抵减处理、啤酒包装物押金处理等都是啤酒行业区别于其他饮料制造行业的税务处理。 　　（二）税收监控日趋严格 　　税务部门已逐步对啤酒企业启动多维度的常态化税收监控，切实提升啤酒企业税务管理水平日趋紧迫。截止2017年，国家税务总局大企业税收管理司已将青岛啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒三户国内上市的知名啤酒集团列入千户大企业集团重点监控名单。青岛啤酒2016年度年报披露显示：青岛啤酒接税务机关通知，对2007年前适用企业所得税税收优惠政策的差异3.39亿元予以缴纳，已计提并计入当年所得税费用（该税款占当年利润总额15.96%）。可见，税收政策的调整、涉税事项的处理等都直接影响啤酒企业的会计处理及会计信息披露。 　　二、构建啤酒企业涉税会计核算体系的主要内容 　　在符合基本会计核算体系要求的基础上，作为会计核算的重要组成部分，啤酒企业涉税会计核算体系的构建应重点包含以下四方面的内容： 　　（一）建立涉税会计核算制度 　　建立涉税会计核算制度是构建涉税会计核算体系的基础，健全的涉税会计核算制度是涉税会计核算体系的有力保障。涉税会计核算制度的形式多样，可作为企业会计核算制度的重要组成部分，也可作为企业会计核算制度中关于涉税会计处理的专项配套文件或核算手册。建立涉税会计核算制度的关键在于根据现行财税法规要求和行业特点定义涉税会计核算的范围、内容和规则。只有制度明晰，才能使涉税会计处理有章可依，从而保证会计信息的质量。以啤酒农产品原材料进项税核定扣除的税务处理为例，因该税务处理直接影响存货核算和成本核算，该会计处理成了啤酒企业增值税会计处理的难点之一，只有通过会计制度清晰定义农产品从购进至销售出库等一系列涉税会计核算规则，才能使会计核算有效适应税法调整，确保会计信息的准确性。 　　（二）设置涉税会计核算科目 　　1. 设置法定总账和一级明细科目。依财税法规设置涉税总账科目及一级明细科目是会计科目设置的基础。在会计核算过程中，啤酒企业应时刻关注政策变动，及时调整涉税会计政策和科目设置。在2016年度财务报告附注中，青岛啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒均披露了自2016年5月1日起根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号）规定调整相关涉税会计项目和处理的事项。 　　2. 设置其他明细科目。啤酒企业可根据财务管理需要自定义多级涉税会计明细科目。如“税金及附加”科目可根据产品利润分析需要按“税金及附加-税费种类-啤酒品种-？？”或“税金及附加-啤酒品种-税费种类-？？”等形式设置明细科目；“应交税费-应交消费税”科目可根据税务管理需要进一步增设下级明细科目“应交税费-应交消费税- 250元/吨（或甲类啤酒）”和“应交税费-应交消费税- 220元/吨（或乙类啤酒）”。 　　（三）建立全面计税体系 　　全面计税体系涉及所有税费的计税过程，其输出的计税结果是涉税会计核算的重要数据来源，是涉税会计核算体系构建的核心内容。实施全面计税体系的方式多样，啤酒企业可结合自身实际通过建立计税套表体系、开发计税信息系统或ER P涉税模块等手段实施。 　　1.涉税数据归集。涉税数据归集规则的设置是涉税数据归集的前提。实务中涉税数据归集一般分税费种类归集相关数据，例如：在涉税收入的归集设置中，可定义增值税计税需获取内销啤酒收入、饲料收入、出口酒收入等收入项目数据，消费税计税需分啤酒品种获取收入、吨酒收入等项目数据。啤酒的税费贯穿企业生产经营的全过程，因此涉税数据归集来源于会计科目发生额、辅助台账登记金额、相关信息系统数据等多种渠道。如增值税应税收入数据一般来源于收入类各明细科目发生额，印花税应税合同金额一般来源于应税合同台账或相关的合同统计信息系统数据。 　　2.计税。计税是根据税法规定计算出应纳税额的过程，定义计税逻辑与公式是确保计税结果准确无误的关键环节。我国税制复杂，不同税种的计税方式各异，如直接计算方式：“啤酒收入的销项税=啤酒不含税收入×17%+啤酒糟饲料免税收入×0%+？？”；连续（分步）计算方式：“城市建设维护税=（实缴增值税+