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基于价值链作业成本控制研究 　　[摘 要] 成本控制贯穿于项目建设、产品设计、生产、销售等各个阶段,形成以作业为主线的成本控制链条,构成作业管理的主要内容。因此,作业成本控制更具战略性,更可以从战略的高度、价值链管理的思维方式,创造出效率更高、效果更好的成本控制机制。 　　[关键词] 作业;价值链;成本控制 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 05. 012 　　[中图分类号]F234.3;F275 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)05 - 0026 - 02 　　 　　以作业为基础的成本控制模式是以作业为基础的成本控制观念与方法的整合,是成本控制的原则与机制在作业链上实施的范式。 　　 　　1 作业成本控制的涵义 　　 　　作业成本控制的涵义,可以从狭义和广义两个角度进行理解。狭义的成本控制是指对产品投产后在生产过程中构成产品成本项目的作业进行控制,即对生产阶段的作业成本进行控制。而广义的成本控制是以顾客订单为起点,把企业分解为一系列作业的集合,尽可能消除不增加价值的作业;对于可增加价值的作业,尽可能提高其运作效率,减少资源消耗;企业内部每一项资源的消耗仅根据后一项作业的需求量来确定,通过提高各项作业的效率和质量促进企业经营目标的实现。 　　 　　2 作业成本控制的基本理念 　　 　　作业成本控制以作业作为企业成本控制的基本单元,通过对作业及作业成本的确认、计量,最终得到相对真实的、准确的产品成本与作业成本数据。同时,通过对所有与产品相关联的作业活动的追踪分析,尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”,提高成本控制与作业管理的水平。 　　作业成本控制系统具有“二维”观念,即成本分配观和流程管理观,前者进行纵向分析计算,后者进行横向分析计算,能够为企业内外部顾客提供及时有效的信息。流程管理观通过对产品、作业链、作业和资源的分析为企业提供有关何种原因引起作业以及作业完成得如何的信息。企业利用这些信息,可以改进作业链,提高从企业外部顾客获得的价值,这正是作业成本管理的精髓。成本分配观说明成本对象引起作业需求,而作业需求又引起资源需求。这是成本分配的“资源流动”。成本分配观的“成本流动”却恰好相反,它从资源到作业,而后从作业到成本对象。成本分配观从成本流动与资源流动两个侧面全面地提供有关资源、作业和成本对象的信息。二者的重合点是“作业”,从纵向看,由于引入“作业”概念而使企业能够获得较为准确的成本信息;从横向看,通过对“作业”的分析,利用基于作业的成本控制手段,实现作业和作业链的价值增值,不断降低资源消耗,实现企业经营目标。 　　 　　3 价值链分析法 　　 　　价值链是指企业为了给顾客提供有价值的产品或劳务而发生的一系列有价值的活动。通过价值链的分析可以了解到:一是企业内部的价值链,努力消除不增值作业,减少浪费,提高增值作业的效率;二是企业在整个价值链中的位置,探索利用上下游价值链实施成本管理的可能性;三是竞争对手的价值链,明确企业自身的强势和弱势,面临的机遇和挑战。 　　3.1企业内部价值链分析 　　企业必须识别生产前后的作业,认清其相互联系并予以利用,然后评估作业之间的联系,利用这些联系降低成本、增加价值。众所周知,产品设计的方式影响生产的成本,如果零件数是不同生产作业的成本动因,工程师重新设计使用零件数较少的产品方案,则成本会大大降低。 　　3.2 行业价值链分析 　　尽管每个企业都拥有自己的内部价值链,但同时又属于行业价值链,通过开发利用企业外部价值链之间的关系,可使企业和外部相关方受益。 　　(1)假定一个企业为了形成经营差异和降低总体质量成本,采用全面质量控制方法,这要求对质量进行管理,使生产达到零缺陷要求。但是,如果供应商配货不及时、质量低劣,则企业将达不到这样的要求。开发利用供应商价值链,可与供应商签订合作协议或者长期合同,其内容中包括价格和质量,从而建立起战略合作伙伴关系,这样可以降低成本、提高企业竞争力。 　　(2)购买商或顾客会对一个企业的战略地位产生重大的影响。开发利用购买商价值链,有助于与购买商建立起战略合作伙伴关系,形成稳定的销售渠道,扩大企业产品的市场占有份额,增强产品的市场竞争力。 　　3.3竞争对手价值链分析 　　竞争对手与企业处于同一价值链环节,或者跨越价值链的几个环节。通过对竞争对手价值链调查、分析和模拟,推算出竞争对手的成本,从而与之进行比较,确定企业在成本上处于优势还是劣势,结合分析结果制定相应的策略来战胜对手。 　　综上所述,“二维”成本控制观为成本控制的有效实施提供了科学的思维方式,