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基于企业社会责任小微企业税收优惠政策体系研究 　　内容摘要：本文在分析小微企业社会责任的基础上，提出小微企业税收优惠政策体系应该由与经营结果相关的“普惠”性质的税收优惠政策和与经营过程相关的“特惠”性质的税收优惠政策构成的观点，并解释了“普惠”、“特惠”税收优惠政策的内涵以及在小微企业的会计信息特点的基础上探讨了“特惠”性质税收优惠的退税计算指标体系，最后提出了相关的政策建议。 　　关键词：小微企业 企业社会责任 “普惠”税收优惠政策 “特惠”税收优惠政策 　　问题的提出 　　近几年来，小微企业已经成为我国经济的重要组成部分，小微企业的经济总量已占国民经济总量的三分之一以上。但是，我国小微企业的生存发展遇到了前所未有的挑战，经营成本升高、利润下滑、订单减少和资金链紧张等已成为制约小微企业发展的瓶颈。究其原因，小微企业目前的困境可以归结到资金短缺这一根本问题上来，虽然目前我国政府相继颁布了一些小微企业的财税优惠政策，部分学者也针对小微企业的税收优惠政策进行了研究，但仔细分析目前小微企业财税优惠政策以及相关研究以后，发现目前财税优惠政策以及相关研究存在一个共性问题，即小微企业的财税优惠政策缺乏统一的设计思路与顶层设计，从而导致了目前已颁布的小微企业的财税优惠政策的实际执行时效率低下，调查研究也部分证实了该问题。 　　小微企业的税收优惠政策根据小微企业承担的社会责任来进行设计，更能体现小微企业的税收优惠政策与小微企业承担的社会责任的对等，更适合当前社会提倡的绿色税收、法治社会、公平正义的时代特点，因此，从小微企业社会责任的角度来设计税收优惠政策，将具有十分重要的意义。 　　“普惠+特惠”的小微企业财税优惠政策的必要性理论分析 　　（一）凯恩斯的政府干预理论 　　凯恩斯理论中关于国家干预的政策主张有两大特点：其一是以稳定经济为目标；其二是强调财政政策在稳定经济中的重要作用。一方面，小微企业在市场当中有双重身份，即是消费者，又是生产者。对于大中型企业来说，小微企业与个人消费者都是消费者，小微企业的消费作用可能更大一些；另一方面，大中型企业与小微企业的消费以及大中企业与小微企业的职工消费都遵循边际消费倾向递减、资本效率递减规律，小微企业更能实现充分就业，更能促进经济的充分均衡发展。经过一轮的经济结构调整以及目前的反腐活动，目前我国的经济发展水平7.5%左右，已远远低于以前年度15%以上的发展速度，同时小微企业目前由于成本上涨、资金筹资困难等原因，小微企业生存环境非常艰难。不管是从国家的经济发展速度大幅降低的大环境还是从小微企业发展艰难的现状来看，政府必须运用积极的财政与货币政策来促进小微企业的发展，以确保足够水平的有效需求，进而稳定经济。 　　（二）企业社会责任理论 　　自从企业社会责任的概念（Corporate social responsibility，CSR）提出以来，企业社会责任就成为学术界、企业界以及政府机构关注与研究的焦点。企业需要承担相应的社会责任已经形成共识，只是对哪些企业社会责任应该以及如何纳入到会计核算体系存在不同的理解。1999年1月，在瑞士达沃斯世界经济论坛上提出了“全球协议”，将企业的社会责任分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几个方面。小微企业和大中型企业一样，在生存与发展过程中都承担了相应的企业社会责任，即包括经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等各项责任。就经济责任来说，企业为社会生产产品或提供服务，为社会创造财富；为职工支付工资，提供就业机会，提高与改善人民生活水平；就文化、教育和环境责任方面来说，企业为员工提供相应的职业培训与发展机会，提高员工的人文素养与职业能力；给予员工良好的劳动环境，提高员工的幸福感；教育职工在行为上符合社会公德，在提高员工的道德意识的同时提高整个社会的道德水平；在生产方式符合环保要求，降低能源消耗，减少自然资源的污染与破坏等。小微企业承担的经济责任，可以对应享受“普惠”的税收优惠政策，而对于小微企业承担的文化责任、教育责任、环境责任、创新责任等经济责任以外社会责任是可以享受“特惠”税收政策的。 　　（三）弱势群体理论 　　社会弱势群体是相对于强势群体而言的，他们主要取决于自有资源与社会性资源。对于目前社会来说，各项资源都是稀缺的，对资源的竞争是社会存在的常态。对资源的竞争以及由此产生的资源占有的差异，必然会导致利益上的冲突，同时又会加重这种强弱的趋势，最终会导致弱势群体的利益无法得到实现，因此需要法律进行调整。小微企业相对于大中型企业来说，不管是自有资源还是社会资源，小微企业都处于弱势地位。在对稀缺的社会资源的竞争中，小微企业往往处于不利地位，从而导致自己的利益很难实现；同时小微企业的生存发展又关系到整个国家社会经济的健康运转，因此，必须通过法