国际税收基础知识专题培训课件.ppt

（五）国际避税与反避税 国际避税 税境=国境：地域管辖权 税境国境：免税 税境国境：居民管辖权 成因 内部因素：减轻税负的欲望 外部因素：国家间税收差别 国际避税的主要方式： 采取人员流动避税：（纳税主体的流动） 纳税人居所的避免： 纳税人居所的国际迁移：主要指自然人 通过资金、货物或劳务流动避税：（纳税客体的流动） 避免成为常设机构 通过常设机构进行避税：即利用常设机构进行营业财产、各种费用、利息、特许权使用费等的转移 利用关联企业转让定价转移应税所得 利用企业组织形式避税 利用税收优惠避税 资本弱化 利用转让定价避税： 利用避税地避税 滥用税收协定 一般指的是第三国居民（非协定受益人）利用其它两个国家之间签订的国际税收协定从事经济活动，从而享受税收协定优惠待遇的行为，获得其本不应该得到的税收利益 国际反避税的管理 国际反避税的一般方法： 制定反避税条款 以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任 加强税收征管 开展国际反避税合作 反避税的具体法规与措施： 对付避税地的法规 防止滥用税收协定 限制资本弱化的法规 限制避税性移居 限制利用改变公司形式避税 国际税收合作：BEPS 返回 三、国际税收协定 国际税收协定概述 国际税收协定的主要内容 国际税收协定的法律地位 （一）概述 1.概念： 国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的书面协议或条约。 国际税收协定都是对签字国有约束力的法律文件，属于国际税法的范畴。 截止目前为止，中国政府与89个国家签订了税收协定，与2个地区（香港、澳门）签订了税收安排。 2.国际税收协定的意义和必要性 （1）.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷 （2）.兼顾居住国和来源国的税收利益 （3）.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作 3.国际税收协定的两个范本 目前国际上通用的税收协定有两个范本，OECD范本、UN范本，现在世界上各国间签订的税收协定，多以这两个范本作为蓝本。 （1） OECD范本： OECD是一些发达国家成立的组织，这些发达国家主要是扮演资本的输出方。所以，OECD范本中更多以居住地国征税为原则 （2）联合国范本： 更多的考虑了很多发展中国家的利益，这些发展中国家作为资本输入方。所以，联合国范本更多强调来源地国的征税权 （二）国际税收协定内容 1.协定适用范围 （1）人的范围： 协定包括的纳税人（包括自然人、公司、社团以及基金会等）限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。 除了协定的个别条款(无差别待遇条款、税收情报交换和政府职员的退休金等)外，非缔约国居民不能享受协定的待遇。 （2）税种范围： 在两个税收协定范本中，均规定协定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。 （3）空间范围 （4）时间范围 2.协定基本用语的定义：如居民、常设机构 3.税收协定的冲突规范： （1）营业利润：对于从事工农业、商业、服务业等一般行业的企业营业利润，缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该国进行经营的除外。 （2）投资利得：指消极投资所得，包括股息、利息（不含罚息）、特许权使用费。 两个协定范本对投资所得征税的总原则是税收分享原则。即缔约国双方对其都有征税权，即可在投资者的居住过征税，也可在所的来源国征税，但所得来源国有优先征税权。 （3）劳务所得：区分情况 （4）财产所得： 4.消除国际重复征税的方法 两个协定范本都提出用免税法或抵免法消除重复征税。 一般有三种组合方式： （1）缔约国双方都采用抵免法，如中日、中美、中马、中加、中泰等税收协定。 （2）缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方（中国）采用抵免法，如中国与法国、德国、比利时、挪威、瑞典、芬兰、荷兰等国家签订的税收协定。 （3）缔约国双方都采用免税法加部分抵免法，我国迄今签订的双边协定还没有采用这种组合方式。 关于税收饶让问题，两个协定范本都没有列入。但是，在许多发达国家与发展中国家签订的税收协定中都列有税收饶让条款。目前，我国签订的很大一部分税收协定也列有税收饶让条例。 5.税收无差别待遇 实行税收无差别待遇，避免纳税人受到歧视，主要包括四方面内容： (1)国籍无差别待遇 ； (2)常设机构无差别待遇； (3)费用扣除(支付)无差别待遇； (4)对外资企业税收（资本）待遇无差别； 6.建立相互协商程序 该条款的