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基于公司治理财务会计理论综述 　　摘 要:经济的全球化推动了公司治理的全球化。20世纪80年代的英国,由于会计控制准则规定得不严密,公司治理得不成熟,会计师行业面临竞争的压力,造成了人们对当时财务报告真实性和审计人员诚信的怀疑。一些著名大公司的意外倒闭,引起社会的广泛关注,引发了对公司治理的研究。1991年5月,英国成立了世界上第一个公司治理委员会,也称为Cadbury委员会。随后,各国和国际或区域经济组织也都先后制定公司治理准则。21世纪以来,无论是美国还是中国,上市公司和会计师事务所的财务造假丑闻频频曝光,使得公司治理问题越来越受到人们的重视。文章拟从财务角度对中国公司的治理提出建议。 　　关键词:公司治理 财务报告 建议 　　 　　公司治理源于西方分权制衡思想,是指现代企业中为使责、权、利在公司所有利益相关者之间合理划分和相互制衡,在组织结构、领导决策、经营管理、激励约束等方面所做的制度安排。其特点是:权利的分割与制衡、决策的科学和民主。 　　 　　一、公司治理的原则和目标 　　 　　20世纪70年代,围绕企业所有权与企业经营权分离的公开性提出了公司治理机制,即建立公司经营中的指挥和监督体系。从此以后,关于完善公司治理的探索不断继续。许多国家和国际组织已经提出研究报告和规则体系。其中,最有代表性的是世界经济合作与发展组织(OECD)公司治理结构原则(1995年5月)。依据该文件,公司治理结构的具体原则是:治理结构框架应保护股东权利;治理结构框架应当确保所有股东,包括小股东和外国股东受到平等待遇。如果他们的权利受到损害,他们应有机会得到有效补偿;公司治理结构的框架应当确认利益相关者的权益,并且鼓励公司和利害相关者在创造财富和工作机会以及为保护企业财务健全等方面而积极地进行工作;治理结构框架应当保证及时准确地披露与公司有关的任何重大问题,包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息;治理结构框架应当确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督,并确保董事会对公司和股东负责。这些具体原则向人们揭示了公司治理结构的几个注意点:股东权的保护与股东的平等待遇;董事会的监督与董事会的责任;最为重要的一点是公司治理结构是否健全完善直接影响内部控制的建立和有效执行,影响会计信息真实公允的反映和披露。因此研究内部控制和财务会计不能离开公司治理结构。事实上,公司治理结构反映的是以产权为纽带的各种经济关系,而会计本质上是一项对产权经济具有基础性控制功能与社会性意义的管理活动。其职能可以概括为:对产权价值运动过程及结果的反映与控制。可见,完善公司治理,离不开会计的基础性作用。 　　 　　二、财务会计与公司治理的关系 　　 　　如前所述,公司治理是现代企业制度的核心,简言之就是股东及其代理人(董事会)决定公司经营方针、战略决策,监督公司经营活动的行为。其重点是在法律、法规和惯例的框架下,保证以股东为主体的利害相关者利益为前提的一整套公司权利安排、责任分工和约束机制。可以说,会计信息披露是公司治理的决定性因素之一。 　　众所周知,信息是借助一定的载体,按照相应的规则,对特定主体行为所进行的描述。它是人们作出合理预测和科学决策的重要依据。在经济活动中,会计信息披露不仅影响着投资者的价值判断和决策,同时也会影响到债权人等利害关系者。由于会计信息披露受多种因素制约,所以,世界各国都致力于建立健全一套完善的会计信息披露制度。只有会计信息披露制度科学合理才能从根本上保证经济活动的透明度,使会计信息使用者作出正确的判断和科学的决策,进而全面维护经济活动中各主体的利益。大量事实证明,会计信息披露是公司治理的决定性因素之一,而公司治理框架又直接影响着会计信息披露的要求、内容和质量。一般而言,会计信息披露受内部和外部两种制度制约,外部制度就是国家和有关机构对公司会计信息披露的各种规定。内部制度是公司治理对会计信息披露的各种制度要求,这些要求在会计信息披露的内容、时间、详细程度等各方面可能与会计信息披露的外部制度一致,也可能不完全一致。在许多国家,公司有大量会计信息是基于公司治理的目的而自愿披露的。 　　另外,实践也证明会计信息披露制度的完善直接关系到公司治理的成败。一个强有力的会计信息披露制度是对公司进行监督的典型特征,是股东具有行使表决权能力的关键。资本(股票)市场发达国家的经验表明,会计信息披露也是影响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。强有力的披露制度有助于吸引资金,维持投资者对资本市场的信心。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的会计信息,从而使他们能对经理层是否称职作出评价,并对股票的价值评估、持有和表决作出有根据的决策。会计信息短缺且条理不清会影响市场的运作能力,增加资本成本,并导致资源