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基于公平视角下个人所得税研究 　　摘要：个人所得税是我国调节居民收入分配的有效工具，随着我国社会经济的不断发展，居民收入差距日趋明显。本文基于公平视角，对个人所得税进行全面分析，针对公平缺失的方面提出了可行性建议，希望对个人所得税在居民收入分配中的公平发展有所帮助。 　　关键词：个人所得税 收入分配 公平 　　公平和效率一直是我国税收体制追求的目标，当前我国的个人所得税制度已经具备由“效率优先”转向“公平优先”的条件，主要表现在以下几个方面：首先，中国作为GDP超过日本的第二大经济体，国民GDP和人均GDP不断上升，2011年以人均GDP 5432美元开始步入中等收入水平，这为个税税收向公平转移提供了有利的经济条件；其次，2008年以来，我国对资源税、消费税及个人所得税的改革使我国税收体质趋于完善；再次，我国收入差距日趋明显，民众的公平意识不断增强，为税收公平化奠定了良好的社会基础。本文基于此对公平视角下的个人所得税进行了如下几方面的研究，希望对个税的公平转移起到有益的帮助。 　　一、公平原则在个人所得税中的体现 　　公平原则在个人所得税中的体现可以从两个方面进行理解：第一方面是指纵向的公平。个税以“量入为出”作为主要的出发点和落脚点，逐步实现纵向公平。个人所得税的目的是减轻贫困阶层的税收负担，以扩大税收基础；再者是培养中等收入阶层，以提高税收基础水平；另外要保证富裕阶层诚信纳税。对不同纳税能力的纳税人，应依法分层纳税，从而体现税收的纵向公平。第二方面是指横向的公平，与纵向公平的角度不同，横向公平是考虑个人收入处于同一层次的纳税人，他们由于个人实际情况的不同，个人生计支出的差异、行业差距、地区差异和城市差异等的存在，使各地统一的纳税标准有失公平，因此，在个税税制设计中必须对这种差异进行充分考虑，在此基础上考虑相同纳税能力的人负担相同的税收为原则进行税制规划，才能实现个税的横向公平。另外，对于高收入群体在进行税制设计时，主要从以下两方面着手：一方面是鼓励合法致富，社会财富增加才能使改善弱势群体的经济资源增加；另一方面，税制设计时要充分考虑高收入群体受征管的限制条件，真正实现税负公平。 　　二、我国个人所得税税收现状及存在的问题 　　（一）我国个人所得税税收现状 　　我国个人所得税税收现状要从两方面考虑：个人收入差距的现状和个人所得税收入现状。 　　首先，个人收入差距的现状。当前我国居民收入差距在世界上名列前茅，高收入阶层由于收入的多元化及税制弊端等因素，往往收入多，纳税少，而中等收入阶层成为纳税主流。主要原因是我国国民收入的初次分配和再次分配制度的不合理性。初次分配的目的是改善民生和拉动消费，然而据有关资料显示政府和企业在国民收入初次分配中的比例逐年上升，居民所占比例不断下降，2007年，居民收入占国民收入分配的比例为57.9%，而同期美国股民收入占国民收入分配的比例为73.4%。这表明，我国的国民收入在初次分配中一直是向政府和企业倾斜，分配制度存在明显的不合理性。再次分配存在差异，造成收入分配差距增大的原因是多方面的，包括地区发展差异、城乡收入水平差异一级市场经济体制的弊端等，另外，政府在教育、医疗和社会保障方面的转移支付也进一步导致了再次分配的差异。 　　其次，个人所得税收入现状。从1994年到2008年间，个人所得税收入在国民GDP中所占的比重不断上升，占税收收入的比重也由原来的1.4%上升到6.4%。2007年我国个人所得税税收收入为3186亿元，到2012年已上升到5820.24亿元，成为我国的第四大税种，其中工薪税占个人所得税的比重稳步上升，到2012年达到61.51%，甚至在2010年一度高达65.09%，由此可见，工薪税成为个人所得税最主要的来源。 　　（二）我国个人所得税税收存在的问题 　　首先，税制结构存在弊端。当前我国个人所得税的纳税结构采用分类征收的原则，但是尽管我国个人所得税的征管分了是个税目，但是这些并不能涵盖个人收入的全部范围，尤其是对于高收入阶层收入的多元化和隐蔽性而言，分类征管的办法无论怎样扩展都不可能包括高收入群体收入的各个方面。因此，从根本上来说，这主要是由于我国税制结构的不合理性造成的。 　　其次，个税实质上变为“工薪税”。工薪阶层占纳税总人数的65%左右，成文纳税主体，而对高收入群体征税项目，包括财产转让所得、股权转让所得和股息红利所得的涵盖却不足12%，而美国高收入群体缴纳的个税占整个税收收入的80%以上，这表明我国对高收入群体监管的缺乏使我国个税实质上成为“工薪税”。 　　再次，免征额确定的不科学性。当前我国免征额仅仅是工薪税的一种费用扣除，完全忽视了家庭生计、城乡差距和行业差距等因素，现阶段我国个税的工薪税的扣除标准为每月3500元左右，较原先的每月2