基于关联方交易上市公司会计舞弊问题分析.docVIP

基于关联方交易上市公司会计舞弊问题分析 　　摘要：随着经济的发展，企业间的关联交易日益增多，关联企业间的交易呈现复杂化、隐蔽化特点，一些企业通过关联方交易进行会计舞弊，对经济发展产生了很大的负面影响。本文通过分析我国上市公司关联方交易会计舞弊行为的现状及特征，探讨关联方交易会计舞弊的识别及应对措施。 　　关键词：关联方交易；会计舞弊 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）008-000-01 　　一、基于关联方交易的会计舞弊现状分析 　　（一）关联方交易信息披露的现状 　　上市公司关联方交易呈现交易方式多样化，交易金额增大化的特点。我国当前上市公司的关联交易信息披露现状中存在如下几点问题：第一，关联方交易相关披露较混乱。有些上市公司把对其控股或者有重大影响的股东当作关联方，然而对存在控制关系的子公司的相关信息却不予以披露；第二，关联方交易信息披露模糊且不充分。上市公司往往只披露我国会计准则规定要求披露的关联方关系主要事项中的一项或两项，而那些未予披露的事项对市场主体来说的重要的决策参数；第三，关联方交易信息披露并不能中止关联方使用关联方交易为其操纵利润。 　　（二）关联方交易舞弊常用手法 　　1. 利用关联购销操纵销售收入 　　关联购销的交易数额庞大，在所有关联方交易中所占的比重也最多，有的上市公司因为主营业务收入及主营业务利润不能达到规定的比例，就使用拟定虚假合同这种方法把产品销售给其母公司或者其余的关联方，虚增或虚减销售收入。 　　2.利用资产转让与租赁影响财务状况 　　由于我国在资产价值评估方面的理论体系并不完善，使得上市公司的资产重组经常是依托其集团公司及下属公司达到改进业绩状况、转移利润等目的。有一些上市公司把劣质资产从自身剥离，用高价转让渡给其关联方，而关联方却将自身优良资产廉价转让或者资产置换给上市公司，以此来达到降低财务费用和避免不良资产经营损失的双重目的。但这种方式会因为承担上市公司不良资产而使其经营业绩受到负面影响。 　　3.利用关联担保进行财务报表舞弊 　　母公司为了自身利益，操纵并占用上市公司从资本市场筹集来的资金，但这些资金并没有用于公司的生产经营，因此当母公司的经营效益差时，无法确定资金的可收回性，上市公司可能面临资金流的断裂及经营失败的风险。于是出现了利用上市公司良好的信誉来为母公司提供关联担保进行财务报表舞弊的现象。 　　4.利用委托经营或受托经营抬高业绩 　　大股东为了实现利益转移而将自己的劣质资产委托给上市公司经营，这样不仅可以回避劣质资产造成的蚀本，又可以从上市公司收取高额回报。母公司还会用股权重组的方式掏空上市公司后，强迫上市公司用货币资金等流动性较强的资产或者承担负债的方式来收购母公司其他公司股权，可以产生大量商誉溢价，但由于这些收购来的股权不仅不能给上市公司带来收益，还有可能由于支付了大量资金而导致资金链条断裂，直至出现破产危机。 　　二、关联方交易会计舞弊的审计对策 　　（一）规范对关联方交易的披露 　　首先，需要完善关联方交易信息披露分类监管制度。我国现有规定对关联交易信息分为重大交易、非重大交易及零星交易这三类进行披露。应该在交易性质、交易金额上进一步细化，监管程度上进一步确定，可以不披露零星交易，需要按时公告非重大交易。 　　其次，应该建立关联方交易事前披露及披露豁免制度。需要建立关联方交易事前披露制度，同时应该建立披露豁免制度，将事前披露的交易在经过证交所审核允许后事后披露或暂时不予披露，就可以保证公司正常运营。 　　再者，应该建立证交所定期审查及证监会抽查制度。通过证交所对已披露的关联方交易真实性合理性进行定期检查可以加强监管机构对关联交易信息披露的检查力度，同时，证监会也应该对这些关联方交易进行突击检查并且加强对违规者的惩罚力度，以此来强化对非公允关联方交易披露的心理震慑作用。 　　（二）完善关联交易相关制度 　　首先，要完善关联方交易定价政策相关披露。上市公司关联方交易披露的诸如市场价格、批发价等信息，并不利于投资者进行决策，也不利于监管。因此需要制定完善的定价政策，明确上市公司定价依据以及日后对企业财务状况、经营活动可能产生的影响。与此同时，要完善对上市公司关联担保披露的法律法规。应该加强上市公司关联担保的披露制度，这样既可以约束上市公司对数额大的担保事项的及时充分披露，也可以有效遏制当前对担保事项的披露不充分、不及时、不真实的弊端。 　　（三）加强事务所会计师事务所内部管理 　　第一，加强事务所文化建设。首先是质量至上，应当把执业质量作为注册会计师维护公众利益的专业基础以及诚信义务。与此同时，要重视审计风险，加大对关联方交易审计风险的重视。 　　第二，加强关联方交易有关