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基于公允价值计价两类金融资产帐务处理 　　摘 要:从投资角度看,交易性金融资产和可供出售金融资产由于都属于短期投资,在采用公允价值计价的前提下,二者的帐务处理即有雷同也含区别,极易混帐。本文并从会计处理和涉税处理两个方面,分析了两者之间的联系与区别,阐述了正确处理二者之间的财务关系的帐务处理。 　　关键词:帐务处理 金融资产 交易性、可供出售 　　 　　会计风暴之后,我国的会计处理日益与国际会计准则相接轨。我国新企业会计准则对金融工具的确认和计量作出了较详细的规定。在实际操作中交易性金融资产和可供出售金融资产都采用公允价值计价,属于短期投资,使得它们的帐务处理容易混淆不清,本文结合具体实例,从会计处理、税务处理角度,就交易性金融资产和可供出售金融资产在财务处理中的异同做简要的对比和分析。 　　 　　一、两类金融资产的的会计处理 　　 　　金融资产在初始确认时划分为以下四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产,包括可供出售债务工具和可供出售权益工具。可供出售的金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收帐款的金融资产。交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业两类重要的金融资产在企业的会计处理中由许多相似之处,但也存在着诸多不同,在会计处理过程中需捋清思路。 　　例:2007年5月1日,甲公司从二级市场购入股票100万股,每股市价12.5元(包括宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。(1)、20X7年5月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利;(2)、20X7年6月30日,乙公司股票市价为每股15元;(3)、20X7年12月31日,乙公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,股票价格下跌到每股10元;(4)、20X8年5月20日,甲公司将持有的乙公司股票全部售出,每股售价8元。假定以以上资料为依据,不考虑其他因素。 　　《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》第三十条规定:“对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益,对于其他类别的金融资产,相关交易费用应当计入初始确认金额”。《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》第三十八条规定:”可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币形金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益”。《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》第四十条规定:“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生发生减值的,应当计提减值准备”。 　　依据以上规定,对交易性金融资产和可供出售金融资产的帐务处理分述如下: 　　(一)、假定甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产,帐务处理如下: 　　(1)、20X7年5月1日,购入乙公司股票: 　　借:交易性金融资产-成 　　应收股利500000 　　投资收益 2000 　　贷:银行存 　　(2)、20X7年5月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利: 　　借:银行存款500000 　　 贷:应收股利 500000 　　(3)、20X7年6月30日,确认股票价格变动: 　　借:交易性金融资产-公允价值变动 3000000 　　贷:公允价值变动损益3000000 　　(4)、20X7年12月31日,确认股票价格变动: 　　借:公允价值变动损益5000000 　　贷:交易性金融资产-公允价值变动5000000 　　(5)、20X8年5月20日,甲公司将持有的乙公司股票全部售出: 　　 借:银行存款 8000000 　　交易性金融资产-公允价值变动2000000 　　投资收益4000000 　　贷:交易性金融资产-成本 　　公允价值变动损益2000000 　　(二)、假定甲公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产,帐务处理如下: 　　(1)、20X7年5月1日,购入乙公司股票: 　　 借:可供出售金融资产-成 　　应收股利500000 　　贷:银行存 　　(2)、20X7年5月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利: 　　借:银行存款500000 　　贷:应收股利500000 　　(3)、20X7年6月30日,确认股票价格变动: 　　借:可供出售金融资产-公允价值变