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基于内部审计会计风险管理探讨 　　[摘 要] 内部审计是影响会计风险产生的内部环境因素之一,内部审计的独立性和完善程度在一定程度上影响会计风险管理的质量。本文首先介绍了会计风险及其管理包含的主要内容,在此基础上探讨了会计风险管理与内部审计的相关关系,并提出了通过保持内部审计的独立性、实现内部审计职能的转变和加强与内外部的协调和沟通等措施实现中国特色内部审计准则体系的构建和实施,提高会计风险管理水平。 　　[关键词] 会计风险管理;内部审计;技术风险;道德风险 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 12. 021 　　[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)12 - 0053 - 02 　　 　　风险是在一定条件下、一定时期内发生的各种变动可能会带来的损失。报酬是在一定条件下、一定时期内发生的各种变动可能会产生的经济利益。会计风险和报酬是伴随着会计的产生而出现的,按照谨慎性的原则,会计领域更注重会计风险的理论和实务研究,由于风险具有较大的不确定,人们无法完全消除风险,只能通过控制风险产生的相关环境因素,以实现会计风险管理的目的。影响风险产生的因素有很多,既有经济、政治和法律等外部环境因素,又有会计人员素质、公司治理结构、内部审计和会计信息处理的方法与手段等内部环境因素。本文仅从企业内部审计这一内部环境因素角度研究会计风险的防范和控制,旨在通过构建和完善我国特有的内部审计模式,提高会计风险管理水平。 　　 　　一、会计风险及其管理 　　 　　会计风险一般被分为狭义和广义两种观点。狭义的会计风险是指由于交易和换算所带来的外汇风险,是外汇交易和外币报表折算中由于汇率变动给企业带来损失的风险。广义的会计风险是指是会计人员在进行会计工作时,由于漏报、错报会计信息,使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险。本文所指的会计风险,主要是广义的会计风险。由于会计自身的局限性、会计人员职业判断的主观性和会计法律法规违规执行的低成本等原因,会计风险分为会计本身的固有风险和会计人员的行为风险,会计人员的行为风险又分为技术风险和道德风险。会计的固有风险是指由于会计学科本身的缺陷所造成的风险。会计行为风险是由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报,从而使会计人员承担相应损失的风险。其中由于过失或疏忽等带来的操作失误被称为技术风险,由于为谋取自身利益而造成的主观故意失误被称为道德风险。 　　会计风险按照能否控制分为可控风险和不可控风险,会计风险管理的对象主要是可控风险,会计风险是否可以控制既取决于会计风险的性质,也取决于会计理论的发展水平和企业内部控制的完善程度。会计固有风险是客观存在的,财务会计是在一系列假设和前提基础上的会计确认、计量、记录和报告,而这些前提和假设在实际工作中并不完全成立,会计理论的发展和完善又是一个漫长的过程,所以绝大多数的会计固有风险在现行条件下多是不可控风险。会计人员的行为风险主要是由于会计人员行为的不规范造成的,随着高等教育的逐步普及和内部控制的不断完善,大部分会计人员行为风险都被认定为可控风险,可以得到有效的规避和降低。 　　 　　二、会计风险管理与内部审计的相关性 　　 　　内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。主要职责是监督内部控制的执行情况,是对内部控制的再控制。从国际内部审计发展历史来看,内部审计经历了以经营评审为中心、以控制评审为中心以及目前以参与风险管理为中心的三大阶段。国际内部审计师协会在2001年《内部审计实务标准》中关于内部审计的定义是:“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助机构实现它的目标。”目前,内部审计已转向通过监督来达到服务的目的,帮助企业实现其目标已经落实到风险管理、控制和治理过程的评价和改进之中。在我国,内部审计经历了从无到有,从不重视到逐渐被重视的发展过程。但目前还存在许多问题和发展瓶颈,主要包括:目前很多企业内部审计机构设置不合理,与其他部门设置在一起,削弱了内部审计工作的权威性;内部审计将大部分精力用于对财务数据的真实性及合法性的查证和评估内部控制这些审计活动上,这种只注重检查过去记录和内部控制系统过去运行情况而不关注企业未来风险的内部审计并没有发挥其最大的优势。在发达国家,企业风险管理已普及到各种规模的企业,风险管理组织相当完善。 　　目前有关内部审计与会计风险管理的研究很