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基于税基侵蚀视角对外资企业关联方交易思考 　　【摘要】外资企业为了企业集团利益最大化，通常通过关联方交易最大程度地减少中国企业部的税务成本。本文从税基侵蚀的角度，对外资企业关联方关系的类型及其关联方交易对中国税基的侵蚀进行分析，探讨了中国政府与税务部门对外资企业关联方交易的相关政策、局限，并提出了规范外资企业关联方交易，减少税基侵蚀的对策建议。 　　【关键词】外资企业；税基侵蚀；关联方交易 　　一、引言 　　中国在经济发展过程中，存在着经济发展不平衡、资金短缺、技术落后等问题。利用税收政策引导投资方向，吸引外资和外国先进技术来我国投资是一种平衡的选择。1979年至2008年，我国在吸引外资方面给予了广泛的税收优惠。据有关部门统计世界500强企业，有490家在我国投资。但是，由于我同税收优惠政策以及税收征管法律的相对落后，专业反避税人员的缺乏，外商投资企业为了谋求企业集团利润最大化，大量外资企业利用关联交易进行逃避我国税收的行为，对我国税基进行大量的侵蚀，导致我国税收的大量流失。 　　企业通过投资以及资金营运活动，实现资金的增值，再通过税款缴纳、利息支付、薪金分配和利润分配进行分配。缴税会使企业现金流出，对企业来说，无不希望在不违反税法的前提下减少税务支出。但是税负的减少，需要精心安排和筹划投资、筹资和利润分配等财务决策，对于跨国的外商投资企业来说，通过设置关联公司来实现集团整体税负的减少，是国际上通用的做法。因此，从税基侵蚀的视角，对外资企业关联交易进行分析和探讨，探讨规范外资企业关联方交易，减少税基侵蚀的对策建议具有重要的现实意义。 　　二、外商投资企业关联方交易的主要类型及其对中国税基的影响 　　我国新会计准则第36号规定：关联方交易指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。在我国会计准则中被认定为关联方的类型很多，但是在外商投资企业当中，主要有以下几种情况：（1）企业的母公司；（2）该企业受同一母公司控制的其他企业；（3）-方控制另一方。 　　1.外商投资企业关联方关系的主要类型 　　（1）境外中资控股公司成立的外商投资企业 　　国内资本或投资者，通过各种途径到境外设立公司，然后再以境外公司的名义到境内投资设立全资子公司，这样以外资企业的名义享受外商投资企业的相关税收优惠，这种情况在2008年以前是非常普遍的做法，通过这种方式实现企业利润或股东利润最大化。 　　（2）境外外资控股公司成立的外商投资企业 　　日本、欧美资本在低所得税率地区或不用收取所得税的地区设立全资子公司，再以子公司的名义来中国境内投资，将中国境内企业的收益通过关联交易转移到低所得税率的子公司，以这种方式实现企业利润或股东利润最大化。这类企业大多在境外低所得税税率国家或地区设立全资子公司，再以全资子公司在境内投资设立来料加工厂或进料加工厂。在低税率国家设立的全资子公司通常被称之为管道公司，大多没有太多实质性的业务，一般就几个人进行相关文件收发及财务核算。来料加工企业是指外商提供全部或部分原材料、材料、辅助材料，制成成品交外商销售，加工企业只收取加工费。但是境外人工成本较高，以及网络的普及，外资企业的销售以及研发部门大多也在中国境内，境外公司几乎就只负责收发货及财务账务处理。产品的增加值几乎全部转移到境外公司。进料加工企业是指有进出口经营权的企业用外汇购买进口部分或全部原材料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或半成品后再反销国外市场的业务。 　　2.外商投资企业关联方交易对中国税基的侵蚀 　　外商投资企业关联方交易对中国税基的影响外商投资企业通过关联交易，以达到降低企业集团的总体税务成本，对中国国内税基的侵蚀的主要方式如下： 　　（1）购买或销售商品 　　通过提高购买价格和降低销售产品的价格。无论是来料加工还是进料加工，在进口环节是免进口环节的关税和增值税，海关对每家公司用进口料件的数量、重重来核定出口成品的数量及重量，对材料、及产品的价格没有太多的约束，只是一个备案价格，没有实际监管的意义，同一海关代码的备案价格可相差20倍。境内公司从境外母公司处购买了加成的原材料，销售减成的产品给境外公司，大大降低了境内公司的利润率，对国内公司企业所得税税基进行侵蚀。另外一种销售是将日本、欧美企业要淘汰的设备进行重新喷漆，以较高的价格卖给境内公司，变相增加境内公司的成本。根据国税发1997（37号）文规定对外商投资企业进口设备免进口环节的关税和增值税。这个优惠政策一直沿续到2009年7月1日，在这之前外商投资企业进口的设备都是免税的，外资提高进口价格对他们进口的税务成本没有增加，却增加了境外企业的利润，增加了境内企业的使用机器设备的折旧成本，对中国的税基购成侵蚀。 　　（2）提供或接受劳务 　　通过